淺談權責發生制在預算會計中的應用

李艷

關鍵詞：權責發生制? 預算? 會計

一、收付實現制下的預算會計局限性分析

公共部門并非營利性質，在傳統觀念影響下，其目標和活動方面并不需要復雜的效益比和成本，當前政府預算會計的基礎都是收付實現制。從財務角度來看，使用現金基準能有效簡化財務會計，降低成本會計計量成本，但是從全球發展趨勢來看，權責發生制的會計管理逐步成為一種趨勢，多個國家和組織實現了以權責發生制為基礎的計量，或是使用某種形式的權責發生制財務報告模式，主要是因為現金基礎的計量基準存在較多的限制。

其一，不能全面反映負債和資產。公共部門的固定資產只是成本變動的反映，無法對資產的累計折舊進行計量，無法體現固定資產的賬面價值，行政機構在臨時付款、臨時存款和應收賬款方面，無法真實體現具體問題，這就導致了負債和資產會計失真;其二，對會計信息的可比性造成影響。以現金為基礎的會計信息化可比性主要體現在以下兩個方面：在政府和會計信息的企業之間存在不對稱，以及與其他國家政府財務報告的可比性;其三，無法全面綜合地評價公共部門的資金使用情況。它更多地側重于公共部門的經濟活動，是現金流量的反映，在資金使用綜合效益評價方面有所不足。

二、以權責發生制的預算會計必要性分析

權責發生制的預算會計適應預算管理的改革要求，公共財政改革的中心是財務管理制度。實施政府采購制度和國庫集中支付制度改變了金融資本的流動情況，預算會計制度的核算內容需要適當調整，當前的預算會計制度在會計信息提供方面有所不足。當前的預算制度下無法反映政府債務的利息支付負擔，夸大了政府的財政支配資源，不利于其健康運行。基于收付實現制的會計信息披露主要是預算外支出和收入和實施大型固定資產的形成和用法，影響到信息披露，不利于公眾和立法機關的監督，需要一個更加科學的會計基礎。政府代表國家行使資源和收入的再分配權力，其預算是履行責任的重要法律文件，對管理部門形成約束。基于權責發生制度的預算會計能清晰反映各類資源的情況，能促進資源的有效利用，有助于政府部門進行長遠、合理的決策，同時，它也能有效反映當前政府的負債情況，可將該項目視為長期成本，對政策的持續能力進行合理評估。

三、權責發生制預算會計的改革探討

權責發生制預算會計改革是一個系統工程，也是一個長期過程。當前，我國的預算會計中會存在多個并存的情況，未能形成統一的會計準則來指導預算，當前政府會計的技術和專業素質都有所不足，還未能形成健全的法律制度來進行保護，這都是在改革實施過程中要面對的問題。從我國的實情來看，并沒有一步到位的改革條件，這就需要我國能從基礎設施到各方面配套來持續完善，分階段進行，建立全面的權責發生制的預算會計制度，主要包括以下幾個方面：

健全和規范的法律是保證政府會計改革順利推進的基礎。各國政府在進行政府會計和預算改革的過程中，法律保證是前提，也是重要手段。很多國家都按照公共部門改革的需求，對相關的法律規范進行了制定，也是政府會計和預算會計向權責制轉變中奠定了良好的基礎，保障了改革的順利進行。

在我國的政府會計改革過程中，要從政府會計準則體系出發來頒布新的法規，對相關法律進行適當修訂。法律是保證會計改革的基礎，也是操作中的具體準則。在政府會計權責發生制的改革方面，各國政府都十分重視政府會計準則的制定。隨著經濟的不斷發展，更多的國家制定了政府會計準則，對于西方國家此類成功經驗，我國可以加大引進和吸收力度，構建科學、完善的制度體系和準則體系。

要對政府會計改革和預算管理改革之間的關系進行協調。政府會計做好預算控制和預算編制服務工作，一般也叫做“預算會計”。政府會計在服務績效和預算評價過程中，預算管理有著十分大的影響，鑒于此，政府會計改革中要適應于預算管理改革。政府會計改革離開預算管理改革支持，就不會有權責發生制預算，這就使得權責發生制政府會計無力實施。我國的預算管理改革有著較大的發展，加強政府會計改革有助于預算管理改革配套措施的完善，也能有力促進預算管理改革的成功，因此，政府會計改革恰逢其時。

參考文獻

[1]路軍偉，于國旺.政府會計的“雙軌制”現象及成因研究——基于契約理論視角[J].會計研究，2015（12）：31-37+96.