新形勢下小微茶企稅收籌劃分析

邵 露

（嘉興南湖學院，浙江 嘉興 314001）

1 茶企稅收特點

茶葉企業所繳納的稅款主要是增值稅和所得稅，茶葉按照其加工程度不同有不同的分類：一般毛茶是屬于符合《農業產品征稅范圍注釋》（以下簡稱《注釋》），精制茶等屬于超出《注釋》范圍的部分。就增值稅而言，一般納稅人銷售符合《注釋》范圍的毛茶茶葉按9%的低稅率征收，超出范圍的部分一律按照13%的稅率征收；而小規模納稅人按簡易計稅辦法計稅，征收率為3%。

所得稅方面，企業所得稅法規定，農產品在初步加工的環節是免征所得稅，而茶葉中的毛茶屬于農產品范圍，因此在初加工環節也是免稅的，而種植所得減半征收（財稅【20191】48 號），對減半和免稅項目需分別核算。

2 小微企業認定

小微企業是微型企業、小型企業、家庭作坊式企業、個體工商戶的統稱。小型微利企業一般是對企業規模的劃分，它本身的定義并不來自于稅收。

中小企業的界定標準，國際上通常采用的是自產的總額、從業的人數以及經營收入。聯合國將中小企業界定為為雇員少于500 人的企業；英國根據員工、年度資產負債表金額和年度營業額確定；美國和德國采用雇員人數和銷售收益兩個指標確定；日本則考慮從業人數和資本。單獨從企業規模上衡量是否給予稅收優惠過于片面，比如有的企業規模不大，但盈利能力很強，就不一定需要給予稅收優惠，因此借鑒國際經驗，結合我國實際情況，主要依據企業的營業收入、從業人員、資產總額等指標確定。每個行業的小微企業也有具體的劃分標準，例如：茶葉所屬的農業，其分類標準如表1所示：

表1 農業企業中小企業分類標準表

3 小微企業稅收優惠政策

財稅【2019】13 號增值稅小規模納稅人銷售服務、無形資產月銷售額不超過10 萬元（按季納稅30 萬元），銷售貨物或者加工、修理修配勞務月銷售額不超過10 萬元（按季納稅30 萬元）的，自2019年1月1日起至2021年12月31日，免征增值稅。

目前增值稅法規中，享受此稅收優惠的并不包括增值稅一般納稅人，只有部分小規模納稅人可享受。另外，免征增值稅不包括開專票的情況，如果開具增值稅專票，對應部分仍然需要繳納增值稅，對普票或不開票的部分對應的收入才是免稅范圍。

疫情防控期間，為降低小規模納稅人稅負，財稅【2020】13、【2020】24 號，自2020 年3 月1 日起，對湖北省以外的其他地區增值稅小規模納稅人，3%的征收率減按1%征收，而對湖北省增值稅小規模納稅人，免征增值稅。

4 所得稅減免政策

財稅【2019】13 號，對小型微利企業所得稅實行不同檔次優惠稅率，具體如下表2所示：

表2 小微企業企業所得稅優惠稅率表

上述小微企業需同時符合以下三個條件：從業人數不超過300人，年應納稅所得額不超過300萬元，資產總額不超過500萬元，且從事的是國家非限制和禁止的行業。這樣的企業不僅僅包括小規模納稅人，還包括符合條件的一般納稅人，因此能夠享受所得稅稅收優惠的小微企業不一定可以享受增值稅稅收優惠。舉例：某企業符合小型微利企業，假如2019年應納稅所得額為300 萬，應交企業所得稅額：100*5%+（300-100）*10%=250000元；當應納稅所得額為3000150 元時，超過年應納稅所得額300萬元，不再符合小型微利企業條件，應交企業所得稅額：3000150*25%=750037.5 元。應納稅所得額多了150 元，計算所得需要多交企業所得稅=750037.5-250000=500037.5 元，因此，在所得稅臨界值等情況下應做好稅收籌劃，避免享受不到稅收政策。

5 小微茶企稅收籌劃方法

5.1 增值稅的納稅籌劃

（1）納稅人身份的選擇。財稅【2019】13 號，小微茶企若在2019 年年應稅銷售額在500 萬元以內，可以選擇登記為小規模納稅人，可以通過賒銷或分期收款等方式替代直接收款方式，降低年應稅銷售額，轉為增值稅小規模納稅人，享受更多的稅收優惠。

（2）合理控制納稅起征點。據上述優惠政策，月或季度銷售額在相應條件下的小微企業免征增值稅，如果某精制茶加工廠（小規模納稅人）本月銷售額為100500 元，則應繳納增值稅3015元，應繳納城建稅及教育費附加361.8 元，最終利潤為100138.2元，如果采取現金折讓、銷售折讓等方式，使當月銷售額為100000 元，不但可以免征增值稅，還可以免征城建稅及教育費附加。通過上述案例可知，茶企在銷售商品時，月銷售額或者季銷售額接近稅收優惠時，應通過靈活的營銷手段，進行合理的納稅籌劃，這樣才能享受相應的稅收“折扣”。

（3）合理選擇納稅期限。小規模納稅人在選擇申報繳納增值稅款時，可以根據自己實際情況，選擇按季申報或按月申報。采取不同的納稅期限可能會對企業產生不同的影響。例如：A茶葉公司為增值稅小規模納稅人，從事精制茶銷售業務，2020年第一季度1-3月份的銷售額分別為55000元、108000元和121000萬元。如果選擇按月申報，則只有1 月的55000 元能夠享受增值稅免稅；如果選擇按季申報，該季度銷售額=55000+108000+121000=284000 元，季度累計收入未達到30 萬元，可以全部免增值稅。再比如：B 茶葉公司為增值稅小規模納稅人，從事精制茶銷售業務，2020 年第一季度1-3 月份的銷售額分別為86000 元、108000 元和121000 元。如果選擇按月申報，則1 月的86000 元能夠享受增值稅免稅；如果選擇按季申報，該季度銷售額=86000+108000+121000=315000 元，季度累計收入超過30 萬元，全部繳納增值稅。因此，小微茶企應合理選擇納稅期限，更多的享受稅收優惠，實現稅收利益最大化。

5.2 小微茶企所得稅的納稅籌劃

（1）合理利用稅收臨界點，享受優惠稅率。據上所述，小微企業企業所得稅在臨界點適用不同稅率。對于年應納稅所得額100 萬和300 萬的臨界點，可適當安排企業延遲確認收入來進行納稅籌劃。

例如某茶廠屬小微企業，在2019年12月預測2021年實現應納稅所得額為100.1 萬元，如果此茶廠在2020 年12 月31 日之前安排一筆0.3 萬元的銷售賒銷或分期收款，來替代直接收款，這樣一來可以延遲確認收入，減少應納稅所得額，如前例，其應納稅所得額減少0.3 萬元，低于100 萬元，則2020 年所得稅稅率為5%，應納所得稅4.99 萬元，如不安排此筆支出，則所得稅為100.1*10%=10.01萬元。前后方案差額5.02萬元。

（2）適當增加企業合理開支。企業可以通過提高員工獎金、公益性捐贈、增加企業產品銷售力度等增加企業合理支出，使之應納稅所得額盡可能保持在稅收優惠范圍內，降低企業稅負。

（3）利用企業的加計扣除政策，例如小微茶企工作并不復雜，例如可以增加安排殘疾人工作，因殘疾人的工資可以稅前加計100%扣除，若殘疾人員的工資為3 萬元，此時茶廠應交納的企業所得稅為（100.1-3）*5%=4.855（萬元）。

6 小微茶企稅收籌劃綜合案例

某茶廠（增值稅一般納稅人）2019年銷售毛茶和精制茶收入合計501 萬元，銷售成本為400 萬元。其中毛茶的收入為200 萬元，銷售成本為150 萬元；精制茶的收入為301 萬元，成本為250萬元。毛茶和精制茶未分項目核算，則該茶企稅收籌劃可以有以下幾點：

1.利用2019 年增值稅稅收優惠，采取賒銷或分期收款延遲確認收入，使得年應稅所得額在500 萬元以內，轉變為小規模納稅人，以降低增值稅稅負。

2.將毛茶和精制茶的收入及成本項目分別核算，自產毛茶收入符合初加工環節農產品收入，可以免征增值稅和企業所得稅，可以減少較多稅負。

3.本年度應納稅所得額501-（150+250）=101萬元，剛好處于企業所得稅100萬元的臨界值，可以考慮延遲收入或增加稅前合理開支或增加加計扣除項目，使得年應稅所得額在100 萬元以內，享受5%的低稅率。

4.若仍為增值稅一般納稅人，可以考慮將毛茶和精制茶業務進行整合。成立一家新的茶葉精制廠，在加工精制茶時，可以收購自己茶廠生產的毛茶，增加增值稅進項稅額的抵扣，而毛茶的初加工環節本就免征增值稅和企業所得稅。

7 結語

小微茶企的主要稅收成本為增值稅和企業所得稅，其稅收籌劃也可以從這兩個稅種入手，對照新形勢下稅收優惠政策，結合小微茶企自身的經營特點和實際情況，尤其是政策規定的臨界值，事先合理安排稅收籌劃，以降低企業稅負，更好的發展。