電力企業(yè)的碳權(quán)性質(zhì)和碳權(quán)的會計確認時間研究

●朱鋒 曾執(zhí)一

一、研究背景

2017年12月，國家發(fā)展改革委宣布啟動全國碳市場，實行碳總量交易機制，電力行業(yè)亦成為首批納入全國碳排放權(quán)交易體系的重點行業(yè)之一。“減排二氧化碳是有價值的，而排放二氧化碳是要付出經(jīng)濟代價的理念”，碳總量交易機制將融入到電力企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中，電力企業(yè)在分配碳額度基礎(chǔ)上，通過碳權(quán)的買賣交易，促進電力企業(yè)在實現(xiàn)減碳目標的前提下實現(xiàn)成本最低。

碳總量交易在國內(nèi)外都是一種全新的市場機制，交易實體，交易方式和交易對象等都與以往市場不同，造成碳權(quán)交易行為和企業(yè)常規(guī)的經(jīng)濟交易業(yè)務(wù)事項有較大差異，碳權(quán)交易對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響也比較特殊，如何在財務(wù)會計中核算和反映總量交易機制的碳權(quán)交易對企業(yè)的經(jīng)濟影響正成為國內(nèi)外碳權(quán)會計研究的一個熱點。目前，我國還沒有相關(guān)會計法規(guī)政策明確碳總量交易機制的碳權(quán)會計核算問題，但電力行業(yè)已經(jīng)納入碳總量交易機制，馬上面臨著如何核算和反映碳權(quán)對經(jīng)濟效益的影響，因此有必要結(jié)合國內(nèi)外會計準則和我國碳總量交易機制特點，研究分析電力企業(yè)的碳權(quán)性質(zhì)和碳權(quán)的會計確認時間點，為電力企業(yè)的總量交易機制的碳權(quán)會計提供指引。

二、碳權(quán)的資產(chǎn)性質(zhì)分析

（一）碳權(quán)屬于資產(chǎn)

在國際會計準則（下文簡稱IAS）中，資產(chǎn)是指作為過去事項的結(jié)果而由企業(yè)控制并且可以期望向企業(yè)流入未來經(jīng)濟利益的一種資源。……