新時(shí)期會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)芻議

文| 崔苗青

研究背景

隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的不斷發(fā)展，各行業(yè)漸趨成熟，會(huì)計(jì)行業(yè)在促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)文化建設(shè)方面發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。新時(shí)期，會(huì)計(jì)行業(yè)也面臨著全新的挑戰(zhàn)，會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)逐漸提上日程。現(xiàn)階段會(huì)計(jì)行業(yè)逐漸暴露出監(jiān)管不力、法規(guī)不完善、信息失真等顯著問題，會(huì)計(jì)從業(yè)人員也相繼出現(xiàn)不良行為。因此，新時(shí)期會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)應(yīng)該得到重視，以此完善會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展，進(jìn)而繼續(xù)為我國(guó)經(jīng)濟(jì)文化建設(shè)作出貢獻(xiàn)。

新時(shí)期會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的現(xiàn)狀分析

環(huán)境基礎(chǔ)不牢固

首先，會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的認(rèn)識(shí)環(huán)境存在不足。新時(shí)期，仍然有很多會(huì)計(jì)人員缺乏足夠的法律意識(shí)，從會(huì)計(jì)工作本身來看，強(qiáng)化職業(yè)道德建設(shè)是完善會(huì)計(jì)行業(yè)的重要內(nèi)容。現(xiàn)階段所暴露出的認(rèn)識(shí)環(huán)境的缺失，容易造成會(huì)計(jì)從業(yè)者片面理解職業(yè)道德的內(nèi)涵，進(jìn)而出現(xiàn)被利益驅(qū)使的不良行為，放棄本應(yīng)該堅(jiān)守的職業(yè)底線，從而造成不可估量的負(fù)面影響。其次，會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的法律環(huán)境不完善。雖然我國(guó)相繼出臺(tái)了有關(guān)會(huì)計(jì)人員從業(yè)要求的法律法規(guī)，例如《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等，但是在這些法律法規(guī)中并沒有針對(duì)職業(yè)道德的建設(shè)和實(shí)施進(jìn)行明確的責(zé)任歸屬，對(duì)于相關(guān)行為的界限明確不甚清晰。最后，會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的社會(huì)環(huán)境的影響。受到市場(chǎng)環(huán)境發(fā)展的影響，與經(jīng)濟(jì)效益相關(guān)的目標(biāo)成為很多行業(yè)從業(yè)人員追逐的方向，過度追求經(jīng)濟(jì)效益最大化容易影響和干擾會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和個(gè)人誠(chéng)信。尤其是社會(huì)面臨轉(zhuǎn)型的新時(shí)期，各種不良思潮紛紛涌入會(huì)計(jì)行業(yè)，很容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員失去職業(yè)道德底線，做出不道德的行為。

執(zhí)行機(jī)制不完善

一方面，會(huì)計(jì)從業(yè)人員在執(zhí)行各項(xiàng)工作的過程中，由于外界利益的驅(qū)使和誘惑，出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息造假行為，嚴(yán)重踐踏了會(huì)計(jì)職業(yè)道德。信息是企業(yè)發(fā)展的重要資源，會(huì)計(jì)人員肩負(fù)著為企業(yè)決策提供信息的重要使命，如果會(huì)計(jì)信息在生產(chǎn)和提供的過程中出現(xiàn)造假行為，那就意味著將給企業(yè)的利益帶來不可估量的損失。雖然會(huì)計(jì)人員在企業(yè)管理層次中屬于被領(lǐng)導(dǎo)的對(duì)象，但是其關(guān)鍵性的作用卻容易給企業(yè)高層決策帶來直接影響。在特定時(shí)期，會(huì)計(jì)人員在開展工作的時(shí)候，可能會(huì)面臨領(lǐng)導(dǎo)指示與會(huì)計(jì)職業(yè)道德出現(xiàn)沖突的選擇。另一方面，會(huì)計(jì)人員在開展工作的過程中可能會(huì)認(rèn)為干擾會(huì)計(jì)信息的提供，出現(xiàn)故意失真的現(xiàn)象，給企業(yè)、國(guó)家造成不良影響。故意失真則是會(huì)計(jì)人員帶有目的性地提供虛假或錯(cuò)誤信息，相關(guān)人員可以從中獲取收益，不論是為他人還是自己獲取利益，都是屬于故意偽造、編造、藏匿、隱藏甚至刪除信息的行為，其行為已經(jīng)嚴(yán)重違反了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，違反了會(huì)計(jì)職業(yè)道德。不論是主動(dòng)涉及會(huì)計(jì)信息造假還是故意導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，都是體現(xiàn)了會(huì)計(jì)工作執(zhí)行機(jī)制的不完善，如果行為沒有明確的約束，那么執(zhí)行層面就很容易失去方向，從而導(dǎo)致重大失誤或是違反職業(yè)道德的行為。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)制不健全

對(duì)于會(huì)計(jì)工作而言，本身就應(yīng)該受到監(jiān)管機(jī)制的約束和管控，如果監(jiān)管機(jī)制沒有執(zhí)行到位，那么就會(huì)失去其應(yīng)有的效力，從而導(dǎo)致給相關(guān)單位帶來利益損失。與會(huì)計(jì)工作相關(guān)的監(jiān)管機(jī)制包括財(cái)政監(jiān)督、會(huì)計(jì)監(jiān)督和稅務(wù)監(jiān)督等，如果各監(jiān)管機(jī)制沒有達(dá)到協(xié)同，相互配合意識(shí)不強(qiáng)，那么就會(huì)出現(xiàn)各自為政的局面，難以發(fā)揮監(jiān)管機(jī)制的作用。在上述監(jiān)管機(jī)制中，最為直接的影響來自于內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的影響。新時(shí)期，與會(huì)計(jì)工作直接關(guān)聯(lián)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制還不夠健全。之所以出現(xiàn)會(huì)計(jì)人員違反職業(yè)道德的行為，除了會(huì)計(jì)人員主觀層面的影響之外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)制有重要責(zé)任。當(dāng)前會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)中對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的構(gòu)建還不夠嚴(yán)格，很多相關(guān)人員對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督性內(nèi)涵認(rèn)識(shí)不足，很多單位也沒有構(gòu)建獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或崗位，內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性沒有得到認(rèn)可，從而導(dǎo)致違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為的頻發(fā)，給相應(yīng)的單位造成了重大損失。

新時(shí)期強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的措施

優(yōu)化會(huì)計(jì)行業(yè)環(huán)境

首先，會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)該提高對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的認(rèn)識(shí)。具體而言，相關(guān)單位應(yīng)該關(guān)注制度建設(shè)，為會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)提供制度基礎(chǔ)。對(duì)于委托代理制而言，一定程度上促進(jìn)了所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，但是也容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)職業(yè)道德問題的產(chǎn)生。因此，相關(guān)單位應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)，提高其對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的認(rèn)識(shí)。其次，健全會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的法律環(huán)境。一是要嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)工作的法律法規(guī)，并且通過培訓(xùn)和宣傳進(jìn)行貫徹和落實(shí)，營(yíng)造遵紀(jì)守法的會(huì)計(jì)工作環(huán)境，有效規(guī)避不良行為的出現(xiàn)。最后，會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)該客觀看待社會(huì)環(huán)境的影響，對(duì)于社會(huì)發(fā)展中所產(chǎn)生的不良思潮應(yīng)該提高警惕，抵御誘惑，捍衛(wèi)會(huì)計(jì)職業(yè)道德。會(huì)計(jì)工作與經(jīng)濟(jì)利益的獲取關(guān)聯(lián)密切，在實(shí)際工作開展過程中，從業(yè)人員更應(yīng)該堅(jiān)守底線，不受利益的驅(qū)使和引誘，主動(dòng)學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)，嚴(yán)格約束自己行為，進(jìn)而發(fā)揮崗位應(yīng)有的作用。

強(qiáng)化法律法規(guī)的執(zhí)行力度

首先，會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)應(yīng)該借助法律法規(guī)進(jìn)行強(qiáng)化和落實(shí)。會(huì)計(jì)法律法規(guī)是一項(xiàng)涉及相關(guān)單位整體業(yè)務(wù)流程的系統(tǒng)工程，在嚴(yán)格執(zhí)行法律法規(guī)的過程中應(yīng)該與會(huì)計(jì)職業(yè)道德進(jìn)行緊密關(guān)聯(lián)。對(duì)于法律法規(guī)能夠規(guī)范和強(qiáng)制的行為規(guī)范，應(yīng)該通過制定法律法規(guī)來實(shí)現(xiàn)；而對(duì)于法律法規(guī)不能強(qiáng)制要求的部分，則需要發(fā)揮會(huì)計(jì)職業(yè)道德的積極作用，以此約束從業(yè)人員的行為。其次，應(yīng)該將會(huì)計(jì)職業(yè)道德守則融入相關(guān)法律法規(guī)中，例如《會(huì)計(jì)法》中就可以融入會(huì)計(jì)職業(yè)道德守則，通過對(duì)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的不斷解讀和深化，將職業(yè)道德與法律法規(guī)進(jìn)行融合，提高法律法規(guī)的執(zhí)行效果。最后，相關(guān)單位應(yīng)該注重違反職業(yè)道德行為的處罰機(jī)制的建設(shè)。對(duì)于違反法律和職業(yè)道德的行為，應(yīng)該秉公處理，嚴(yán)格按照法律法規(guī)和職業(yè)道德的處罰制度實(shí)施處罰措施，以此突出法律法規(guī)和職業(yè)道德的權(quán)威性和約束性。

健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，還需要從監(jiān)管機(jī)制的健全著手。在法律法規(guī)日趨健全的新時(shí)期，相關(guān)單位內(nèi)部也應(yīng)該通過健全內(nèi)部管理機(jī)制來強(qiáng)化會(huì)計(jì)工作，突出內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制的作用，尤其是內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的權(quán)威性和獨(dú)立性應(yīng)該得到認(rèn)可。只有內(nèi)部審計(jì)人員能夠嚴(yán)格按照制度推進(jìn)監(jiān)管工作，才能客觀審視整個(gè)會(huì)計(jì)工作流程，才能保障會(huì)計(jì)人員的行為不至于偏離法律法規(guī)和職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)。另外，健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，還應(yīng)該從人員素質(zhì)提升的角度考慮。一方面，相關(guān)單位應(yīng)該提升內(nèi)部審計(jì)工作人員的職業(yè)素養(yǎng)，尤其是職業(yè)道德素質(zhì)。合格的內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該保持客觀公正的工作態(tài)度，客觀看待會(huì)計(jì)工作的方方面面，不徇私舞弊，不包庇窩藏，嚴(yán)格按照審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)和要求推進(jìn)工作；另一方面，相關(guān)單位還應(yīng)該提升會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，尤其是職業(yè)道德素質(zhì)。一是要對(duì)在崗會(huì)計(jì)人員進(jìn)行有針對(duì)性的職業(yè)道德相關(guān)培訓(xùn)，定期開展培訓(xùn)活動(dòng)，全員普及會(huì)計(jì)職業(yè)道德的標(biāo)準(zhǔn)和要求的學(xué)習(xí)；二是要健全會(huì)計(jì)人員的面試和考試制度，要將職業(yè)道德素質(zhì)的內(nèi)容作為甄選會(huì)計(jì)人員的必備內(nèi)容，并將這些要求以基礎(chǔ)制度和規(guī)范的形式體現(xiàn)出來；三是要靈活運(yùn)用輿論的導(dǎo)向作用，加強(qiáng)對(duì)輿論導(dǎo)向的控制，構(gòu)建相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制。對(duì)于表現(xiàn)優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人員應(yīng)該按照獎(jiǎng)懲機(jī)制給予對(duì)應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)，營(yíng)造積極、正面的教育氛圍；對(duì)于不符合職業(yè)道德的行為則應(yīng)該明確提出批評(píng)，視情況制定處罰措施，創(chuàng)設(shè)健康、合規(guī)的會(huì)計(jì)行業(yè)從業(yè)氛圍。

結(jié)論

新時(shí)期，會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)仍然任重而道遠(yuǎn)。為了保障會(huì)計(jì)行業(yè)的健康、有序發(fā)展，相關(guān)單位應(yīng)該針對(duì)會(huì)計(jì)工作制定明確的會(huì)計(jì)工作行為準(zhǔn)則，將職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)和要求融入工作流程，以此突出會(huì)計(jì)職業(yè)道德在會(huì)計(jì)工作的重要作用，保障會(huì)計(jì)行業(yè)能夠保持健康、積極的發(fā)展方向，繼續(xù)為國(guó)家經(jīng)濟(jì)、文化建設(shè)提供應(yīng)有的保障。