跨國公司內控風險的研究

王保增

摘 要：隨著社會經濟的發展，跨國企業已經在國內不斷的發展起來，隨之社會各界開始慢慢關注起內部控制對于一個跨國企業是否能夠持續經營并且穩定經營的影響。內部控制一直是每一個企業至關重要的一個因素，它決定了企業是否能夠實現其經營目標，完善其經營方案，鞏固其經營基礎，保證其經濟性、效率性和效果性的要素，由于跨國企業總部與分部的距離較遠，不能很好的進行內控的實施，因此內控在跨國企業中尤為重視。

關鍵詞：跨國公司;內部控制

1內部控制及跨國公司的內涵

1.1內部控制的內涵

1972年，美國審計準則委員會對于內控做出了如下的定義：內控是在一定條件下，單位為了更加有效的獲取資源，更加充分的提高經營效率，達到單位所設定的目標，從而在單位內部實施的一種制約手段和方法。

通俗點講，內控就是分權分級，相互制衡，上下監督，定期報告，及時更正的一套企業維持自身運轉，保證財報公允真實的體系。從最基本的按照不相容職位分離原則，設立不同的審批權限，到建立內審制度，內部舉報機制，為的就是降低企業內部由于資歷不夠或者道德問題產生的風險。

內部控制一般來講就是可控的風險，意思就是在日常經營中所產生的風險，廣義的風險指的是既可能對公司經營帶來損失，也有可能對公司帶來盈利，所以公司對于內控風險的分級還需再做進一步的構思。

1.2跨國企業經營的內涵

跨國企業是指在2個或2個以上的國家或地區建立子公司或分公司，由母公司進行有效地控制和統一決策，從事跨國生產經營活動的經濟實體?？鐕髽I之所以在近幾年如此迅速的發展，是因為社會發展所必須的產物，各國政府不斷的推進以及發展中國家不斷加速的經濟發展，成為投資的主要目標。

跨國企業的經營推進了世界經濟的發展，加速了世界生產國際化，促進了生產力的發展，而今經濟全球化已經成為了時代的標桿，一個國家跨國企業的多少直接決定了其國際地位的高低和國家實力的代表。在我國，由于人才資源的雄厚，更加適合企業進行跨國經營，這樣有利于調整我國的產業結構，樹立我國的國際地位，企業跨國經營也有利于國內其他企業緩解競爭壓力，提供舒適的內控環境，并且企業跨國經營有利于我國公司與他國加大貿易合作，實現真正意義上的可持續發展。

2西門子公司基本概述

西門子集團總部位于柏林和慕尼黑，它是世界上目前為止在電力設施領域最具有沖擊性的企業。可持續性是西門子公司最為凸顯的代表性之一，這就意味著西門子公司對外發展的決心大于一般的跨國企業。西門子集團跨國公司遍布全球190多個國家，包括了600多個辦事處，工廠等建筑設施，主要領域包括電力，通訊，設備等高科技產業。作為一家具有多方綜合領域的全球性企業，西門子懂得發揮其自身優勢，組合運營的經營方式使得公司具有極其巨大的創新能力和財務實力。

西門子公司作為全球范圍內最大的電力設備制造公司之一，也是最早與中國有著戰略合作的公司之一，早在1872年，西門子公司就與國內眾多公司有著戰略合作關系，并且憑借自身豐富的電力領域的先進知識在國內打開了良好的市場，并且西門子公司的全部業務早已進入國內市場，這使得公司有充足的時間制定公司戰略，從內控環境，內控活動，信息與溝通的層面上為公司發展打下基礎。

西門子公司的發展離不開中國市場的開發，在國企改革初期，西門子就致力于幫助中國的設備的更新換代以及對于技術的傳授，而國內企業也非常推崇由西門子所帶給國內市場的信息技術的改進，這使得中國經濟迅速發展，這也導致了西門子在華收益迅速擴大，領域遍布國內各處，目前為止，中國國內企業所使用的設備很多都是出自于西門子。

3西門子公司內部控制情況

2006年，西門子集團中國分部涉嫌賄賂資金5.71億元，這一案例在當時的中國企業中還是沒有的，這一現象的發生主要體現為內控體系的漏洞，各公司高管之間的相互利用，獲取高額的電信合同的賄賂金額，從細致一點的角度說，公司之所以這樣的經營漏洞，是因為內部審計主要由CEO以及CFO直接領導，他的審計對象主能側重于合乎內部控制，即使內審發現了存在違法外部法律規定，在實務中也是無法真實反映的，在審計的過程中也同樣可以有不能在落于紙面的內容。為了使控制內部合理化的進行，西門子集團制定了一系列規定，合規優化機制最為的關鍵。截至目前為止，西門子的合規優化機制已經更新至第三版，其主要內容就是對商業環境進行優化處理，使企業能夠盡快的適應環境，根據其自身的優勢，在風險降低到最低的情況下，規避賄賂等情況的發生。另一方面，在企業文化一方面中，使企業員工在誠實守信的素質上加大投資力度，時刻注意其自身素質的培養。最后，在公司業務運作的時候，及時對已改變的政策進行迅速穩定的改變，使更多的合規部門，合規流程能夠十分有效的繼續服務于公司，為公司的可持續發展做出貢獻。這一合理規劃機制在公司規避風險的同時，也很系統的為公司的內控提供了有利前提。

3.1風險性評估

西門子腐敗案的發生導致了其內控的治理引發了人們深刻的思考，首先公司管理層擅自對公司資金進行大額挪用，這一重大的漏洞可以看出公司內部控制的重大缺陷性，其次在對公司內部審計人員以及公司控制人員的詢問中得知其內部控制對于管理層的關注能力極大的薄弱。在世界范圍內，公司腐敗案一直是一個敏感的話題，尤其是在跨國大型公司中，包括了其已經解決了各種跨文化風險，經營風險，政治風險以及匯率風險，再次觸發的內控風險足以說明其內部管理的缺陷以及主要管理層的執行力之低。因此，經歷過生死存亡的西門子公司，重構其內部控制體系是目前最主要的工作。

3.2完善要點

首先，公司必須對企業內部的會計監督職能進行合理化的分離，這是西門子目前所要重視的主要解決思路。在現代化的都市企業運營的背景下，各種復雜的企業之間的交易之中，只要西門子對這一部分企業進行分離的監督，逐步對各種會計信息進行分布分類的分析，職權分離的實施將是對賄賂案本身的重大沖擊。在編制關于會計信息的相關措施中，管理層起到了決定性作用，這時候多人多崗位的互相監督將是很有利的避免管理者獨自占有公司內控監督權，從而使企業會計人員可以很好的發揮其監督職能，被掩蓋的會計信息真相是賄賂發生的最主要原因，因此公司的會計監督職能合理化分離將會對企業的內部控制職能的進一步加強，也是企業在將來的運營中必要實施的關鍵性步驟。

在以前，公司在出現賄賂等一系列違法行為時，相關的刑法不能對其產生實質性的打擊，在當時的社會背景下，企業執行力不足將會很容易出現。因此，單明指出在應對國家相關法律不能治理的社會條件下，企業根據自身的情況，制定符合自身利益的相關內控規范體系將會顯得十分重要。西門子目前需要建立健全的就是其在當前社會背景下應該建立的內部控制規范，首先，在本次賄賂案發生之后，對其涉案的相關部門進行主要分析對象，并且參考歷史發生的賄賂案事件對公司內部控制體系進行更新，加強目前的實用性。其次，在不同的地區根據其法律法規，鼓勵自主實施應對措施，制定符合其本國員工應有的準則，相關準則管理層直接制定，相關內控人員進行監督，參考股東大會的投票結果，對公司內控體系又是再一次的規范。

最后，也是在公司日常經營活動中，紙質版的內控相關報告將是最主要的規范基礎，這是企業員工以及管理層依照的依據，是公司跨國經營的規范性文件，只有建立健全其規范的報告文件，這是公司內部控制加強的關鍵也是杜絕腐敗案的要素之一。在我國就有明確的法規規定，企業應該重視其內部控制體系的制定，相關部門負責對其進行定期檢查，確保內控文件的生成。內控的自審與外審都要求企業對其內部將要或者現在發生的經營活動進行系統性規范與檢查，寫出相關的檢查報告以及主要的改進意見，對經營活動相關人員進行合理性建議并且提出其不符合企業內控準則的行為。系統性的規范要使外部審計人員進行合理性評估，這樣才不會使公司內控再次擁有缺陷，會計信息也將不會難以相信。

綜上所述，在目前跨國企業應該有的現行準則下，分步建立符合自身建設的內部控制報告，并且建立健全內控規劃措施以及合理的職權分離政策才能使西門子在賄賂案之后得到充分的社會認可，并且使企業能夠更快的適應內控彌補之后的空白。

3.3對公司跨國經營吸取的教訓和看法

西門子跨國經營對于內控的把控以及對賄賂案的反饋可以讓我們考慮到內部控制是一個公司跨國經營的生存之本。對于本國企業跨國經營來說，在國際巨頭在內控上都存在問題，并且付出了慘重的代價的前提下，更應該考慮到自身的情況，在跨國經營之前以及期間進行整體的改革，并且在這一起重大事件發生之后，吸取其教訓。首先就要考慮到自身的不足，對于缺少發展戰略的企業，其應該在初期對公司進行總體規劃，明確其跨國戰略目標;對于缺少專業技術的企業，應充分學習國外跨國經營技術;對于管理人才薄弱的企業，應大力引進國內外人才，在充分發揮其人才資源的同時，壯大企業規模;國內中小型企業中，其對于國際市場的風險意識較低，在跨國經營的同時不能很好的對企業的抗風險能力進行合理的評估，這樣就會導致企業內控會產生重大的漏洞;企業對于市場的信息掌握較少，導致第一時間無法把握機遇，這將是國內企業的通病，在企業跨國經營的同時，要時刻保持對市場信息的把握，包括龍頭企業的機制、政府對于跨國企業的管理機制等等。

公司規模擴大進行跨國經營，首先先要考慮到國外其他巨頭的壟斷機制，在不跟他國巨頭產生沖突的前提下合理的安排日常經營是跨國企業在跨國初期所要具備的耐心。其次充分利用自身優勢，與他國企業進行戰略合作是必不可少的一部分，公司跨國經營在解決地域沖突之后將會對其內控產生有利的影響[14]。

第二點，在公司跨國經營以前，需要對跨國經營進行合理的國際之間的貿易交往，這樣企業在具備了一定的跨國經營的基礎上，才能使公司經營使直接進入最高形態，這也是西門子公司在進行跨國經營的同時，所采取的一系列跨國措施。

最后一點，也是西門子公司所具有的一大特點，巨大的產業鏈之間的相互關系要確定的十分的具體，在解決了產業鏈之間的相互關系的問題之后，企業將在內控的具體環節上，公司跨國經營上具體十分有利的條件。

4 結論及建議

在中國科技實力與時劇增的今天，跨國經營已經成為了企業擴大發展規模的基本途徑，因此如何改善自身的內控設施以及其內控條件將是企業目前最為關注的要點。我國的跨國企業起步較晚，擁有的內控缺陷也是十分的明顯，發展的也是極不平衡，在現階段與其他發達國家的跨國企業在內控的實施程度上，會計信息的獲取程度上，公司跨國經營的規范程度上，人才管理的可行程度上都存在著重大的差距，不過在信息交流毫不費力的今天，只要中國跨國企業借鑒西門子等跨國公司的失敗案例，將會獲得十分可觀的成果。只有不斷總結前人留下的種種建議，根據自身存在的不足以及相關特點，制定出符合自身發展前景的相關內控策略以及發展戰略，中國的跨國企業將會在不久的將來迎來春天。

對于我國的跨國企業，由于內控設施的不完備、對于內控風險缺乏意識、內控條例的缺乏性，企業將要很順利的對外發展具有一定的挑戰性，因此企業將要結合實際，充分利用我國對于公司跨國經營的優惠政策，努力改善自身的缺陷，在跨文化管理、監管機制、政治以及匯率風險的改進的前提下，制定出具體的內控報告，合理的人才管理戰略，充分的相互監督機制，這樣我國企業在跨國經營的同時，可以充分提高其國際影響力，強大我國的經濟實力。