科研單位內部控制評價模式選擇指標構建

文| 姜興歡

引言

新時期環境下，國家對事業單位的內部控制十分重視，這也是促進我國可持續性發展所要采取的必要措施，科研事業單位作為我國事業單位重要組成部分，為了更好實現其內部控制，就需要做好對其內部控制的有效評價，而這要求對其內部控制的評價模式進行選擇以及指標實施構建，這也是本文主要研究的內容。

科研事業單位內部控制評價模式現狀和

模式選擇

在現階段科研事業單位內部控制評價中，主要采取的評價模式主要包括目標導向的模式和要素導向的模式。在目標導向的模式中，注重內部控制有效性的來源，對內部控制主要體現在目標的實現效果中，這種評價模式能夠對實際效果實現衡量，具有客觀性與可比性的優勢，但此模式的關注點比較集中，更加注重外部的利益者需求，而對企業自身管理的功能進行了限制。在要素導向的模式中，對企業單位的內部要素特征進行考慮，且按照相關報告對要素的條款來對評價工作進行執行。此模式具有合理性和可執行性的優勢，對評價體系內的漏洞能夠有效發現和彌補，但其評價結果往外趕不具有效力，缺乏有效的可靠性。

在科研事業單位內部控制評價的模式選擇中，要對不同的模式進行綜合分析，來根據實際情況進行有效評價模式的選擇。和社會企業相比，科研事業單位在內部控制中，目標比較特殊，需要對自身特點進行展現，不僅注重合法合規的表現，還受到法律的嚴格約束，并且其運營的目標也不同，其對工作效果和效率更為重視，按照這種情況在進行評價模式的選擇中，就可以選擇目標導向的評價模式，來對控制制度進行落實，對管理問題進行完善，并進行指標指數的設置，來實現對其可操作性性的提升。如果使用要素導向模式，和普通企業的使用不同，由于說到事業單位要素特殊性的影響，要把其治理的結構、風險的類型和業務的活動情況等進行反映，在對內部控制的評價中要將經濟活動當作中心，重點把握預算管理，并將收支活動當作主線，同時還要滿足政府職能的部門轉型需求，對事業單位經營的目標進行體現，在要素導向的基礎和主體中，來對評價作用進行體現。

科研事業單位內部控制評價指標構建

在對科研事業單位的內部控制實施評價中，想要達到全面、有效的評價效果，對指標體系的構建至關重要。首先，需要對理論基礎進行明確，在此過程的實施中，可以借助COSO的框架內對內部控制的評價體系，其評價指標將核心要素當作載體，將目標實現當作中心，對COSO的框架內不同的層級內容進行分析，來進行評價指標的構建；然后，要做好制度基礎的確立，制度是對內部控制的評價開展發揮制度依據作用，只有具有完善的制度才能夠實現對內部控制整體全面的評價。

同時，要對組織層級的評價指標進行設計，可以根據單位內組織層級的內部控制實施分類處理，分作組織的架構、關鍵性崗位的設置、信息化技術和風險評估的情況等部分。在組織的架構中，其評價的指標主要包括內部控制部門和風險評估的小組設置、各部門的職能發揮、組織內部的審計以及紀檢監察的職能發揮等；在關鍵性崗位的設置中，評價的指標主要包括關鍵性崗位的明確性和齊全性、崗位的責任制有效性、輪崗的制度落實情況等；在信息化的技術應用中，評價的指標主要包括現代化科技信息技術的運用、業務流程系統的控制、以及信息化和大數據同內部控制的結合情況等。

另外，要對業務層級的評價指標進行設計，主要圍繞預算、收支、采購、資產和合同等控制，以及業務具體流程操作的關鍵點、業務風險點的設置和防控的措施等實施設計，進而實施定性或者定量評價。對預算的控制中，主要包括是否依據核定公用的經費定額以及年度績效的工資總量實施編制、能否真實全面的反映出單位收支的計劃情況、單位預算的執行是否超出預算的情況等；對收支的控制中，主要涉及業務收費的項目是否根據規定項目標準實施收取、對票據以及印章的管理是否有漏洞、對收入是否實現歸口的管理等；對采購的控制中，主要包括是否制定采購的計劃、是否根據政府采購的方式與程序實施采購以及采購的驗收是否規范等，同時還涉及到采購的驗收是否存在形式化和表面化情況，進而造成采購物質存在損失等；對資產的控制中，主要包括資產購置情況是否滿足配置的標準與預算、對資產的處置是否根據報批的程序實施處理、對資產是否進行定期的盤點和清查等。在合同的控制中，主要涉及到合同是否構建完善性合同審批的流程、合同履行的情況是否實施有效的跟蹤、在收款與付款的辦理中是否嚴格根據合同的條款實施、合同歸檔是否建立以及對糾紛處理相關制度的制定等。

結語

綜上所述，在現階段科研事業單位內部控制評價模式中還存在一定的弊端，為了實現對科研事業單位內部控制全面、準確的評價，就需要其做好評價模式的合理選擇和指標的有效構建，這也是實現其內部控制的必要途徑。