《FATF會(huì)計(jì)師行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)為本方法指引》綜述

王 洋 馬春麗

（中國(guó)人民銀行長(zhǎng)春中心支行，吉林長(zhǎng)春 130051）

關(guān)鍵字：反洗錢；會(huì)計(jì)師行業(yè)；研究

2019年6月，金融行動(dòng)特別工作組（FATF）發(fā)布了《FATF會(huì)計(jì)師行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)為本方法指引》（下稱指引），對(duì)會(huì)計(jì)師行業(yè)履行反洗錢和反恐怖融資義務(wù)提出了建議。我國(guó)會(huì)計(jì)師行業(yè)履行反洗錢和反恐怖融資義務(wù)起步較晚，2018年財(cái)政部出臺(tái)《關(guān)于加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管有關(guān)事項(xiàng)的通知》（財(cái)會(huì)〔2018〕8號(hào)），要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所在辦理特定業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)履行《中華人民共和國(guó)反洗錢法》規(guī)定的反洗錢和反恐怖融資義務(wù)。隨后，中國(guó)人民銀行出臺(tái)《關(guān)于加強(qiáng)特定非金融機(jī)構(gòu)反洗錢監(jiān)管工作的通知》（銀辦發(fā)〔2018〕120號(hào)），明確了會(huì)計(jì)師事務(wù)所屬于特定非金融機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)遵守法律法規(guī)等規(guī)章制度，開展反洗錢和反恐怖融資工作。但是，現(xiàn)行的《反洗錢法》并沒有針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在反洗錢工作中需要履行反洗錢義務(wù)的相關(guān)法律法規(guī)。為加強(qiáng)我國(guó)會(huì)計(jì)師行業(yè)履行反洗錢和反恐怖融資義務(wù)方面的研究，我們對(duì)指引進(jìn)行了翻譯和研究，現(xiàn)將有關(guān)內(nèi)容綜述如下。

一、引言及關(guān)鍵概念

（一）指引適用范圍

本指引適用于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)會(huì)計(jì)師（在我國(guó)，特指注冊(cè)會(huì)計(jì)師），旨在幫助他們遵守適用于他們的FATF建議。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)會(huì)計(jì)師是指不論其功能分類（例如，審計(jì)、稅務(wù)、建議和咨詢）提供專業(yè)服務(wù)的從業(yè)者，所提供服務(wù)的性質(zhì)將決定盡職調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的范圍和深度。

（二）指引受眾范圍

一是會(huì)計(jì)專業(yè)的從業(yè)人員；二是國(guó)家及其當(dāng)局主管，依靠于會(huì)計(jì)師和金融情報(bào)單位（金融情報(bào)室）進(jìn)行客戶身份盡職調(diào)查的會(huì)計(jì)師、自律組織、反洗錢反恐怖融資主管；三是依靠于會(huì)計(jì)師進(jìn)行客戶身份盡職調(diào)查的銀行部門、其他金融服務(wù)部門和特定非金融機(jī)構(gòu)中的從業(yè)人員。

（三）適用于會(huì)計(jì)師行業(yè)的FATF建議

FATF建議涉及會(huì)計(jì)師的基本目的即避免協(xié)助犯罪分子或便于犯罪活動(dòng)，其中針對(duì)會(huì)計(jì)師行業(yè)的建議主要是建議22和23。

建議22規(guī)定認(rèn)為建議10、11、12、15和17中關(guān)于客戶盡職調(diào)查、記錄保存、政治公眾人員、新技術(shù)和第三方支持，在這些范圍內(nèi)均適用于會(huì)計(jì)師行業(yè)。具體來說，建議22規(guī)定適用于會(huì)計(jì)師在為客戶準(zhǔn)備或進(jìn)行房地產(chǎn)買賣、管理客戶資金/證券或其他資產(chǎn)、管理銀行儲(chǔ)蓄或證券賬戶、法人或事業(yè)單位的設(shè)立、經(jīng)營(yíng)、管理和買賣等活動(dòng)。

建議23規(guī)定建議18、19、20和21關(guān)于反洗錢/反恐怖融資的內(nèi)部控制，對(duì)不遵守或不完全遵守FATF建議的國(guó)家應(yīng)采取措施、報(bào)告可疑交易活動(dòng)和相關(guān)禁止泄密的規(guī)定，同樣適用于會(huì)計(jì)師代表客戶或?yàn)榭蛻暨M(jìn)行與上述建議22所述活動(dòng)有關(guān)的金融交易。

二、基于風(fēng)險(xiǎn)為本的反洗錢/反恐怖融資方法

2012年，F(xiàn)ATF發(fā)布了《新四十條建議》，以應(yīng)對(duì)不斷演變的風(fēng)險(xiǎn)并加強(qiáng)全球金融保障措施。因此，實(shí)施基于風(fēng)險(xiǎn)為本方法對(duì)于各國(guó)和會(huì)計(jì)師行業(yè)執(zhí)行FATF指標(biāo)至關(guān)重要。基于風(fēng)險(xiǎn)為本的方法主要由風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估、管理和降低風(fēng)險(xiǎn)、持續(xù)監(jiān)測(cè)以及相關(guān)文件等部分組成。主管部門和會(huì)計(jì)師對(duì)風(fēng)險(xiǎn)為本方法所涉及的內(nèi)容、如何應(yīng)用以及如何解決洗錢和恐怖融資風(fēng)險(xiǎn)的普遍理解決定了風(fēng)險(xiǎn)為本方法的有效性。對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員來說，在實(shí)施過程中可能將面臨著許多挑戰(zhàn)。如，在確定他們需要采取哪些必要措施方面，可能面臨著合規(guī)文化的理解、客戶的顯著差異以及提供服務(wù)無意中構(gòu)成的犯罪等諸多挑戰(zhàn)。

三、針對(duì)會(huì)計(jì)師貫徹執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)為本方法的指引

風(fēng)險(xiǎn)為本的方法應(yīng)指導(dǎo)會(huì)計(jì)師行業(yè)合理分配其合規(guī)資源，制定內(nèi)控措施和操作規(guī)程，以履行預(yù)防和打擊洗錢/恐怖融資活動(dòng)。

（一）洗錢風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估

洗錢風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估是會(huì)計(jì)師行業(yè)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)為本方法的基礎(chǔ)。

1.在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和會(huì)計(jì)師應(yīng)采取以下流程：一是對(duì)客戶身份進(jìn)行識(shí)別；二是了解開展的業(yè)務(wù)性質(zhì)；三是了解業(yè)務(wù)的合理性；四是注意重點(diǎn)指標(biāo)，如果有合理理由懷疑資金是犯罪所得或與恐怖融資有關(guān)，則要謹(jǐn)慎識(shí)別并仔細(xì)審查交易的動(dòng)機(jī)；五是考慮采取相關(guān)措施；六是根據(jù)上述流程完成對(duì)特定客戶或交易的全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，判定該客戶或交易的風(fēng)險(xiǎn)和性質(zhì)；七是建立完整檔案，并記錄以上全部過程。

2.洗錢風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)與會(huì)計(jì)師行業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)模和性質(zhì)相匹配。例如，一個(gè)單獨(dú)的從業(yè)者應(yīng)該使用或開發(fā)適合其執(zhí)業(yè)范圍、性質(zhì)相匹配的系統(tǒng)和程序，開展簡(jiǎn)單的洗錢風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。同時(shí)，還應(yīng)適當(dāng)考慮會(huì)計(jì)師之間操作、規(guī)模、范圍和專業(yè)方面的差異，以及他們所服務(wù)的客戶差異性。

3.留存風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估文件。會(huì)計(jì)師必須時(shí)刻掌握洗錢/恐怖融資風(fēng)險(xiǎn)情況（針對(duì)客戶、國(guó)家/地區(qū)、服務(wù)/交易或交付渠道），并應(yīng)將這些風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估記錄在案，以便能夠證明其依據(jù)，并作出可信服的專業(yè)判斷。同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容應(yīng)以書面形式向所有履行反洗錢和反恐怖融資職責(zé)的專業(yè)人士公開。

（二）降低風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)師應(yīng)具備風(fēng)險(xiǎn)控制和管理的能力，從而有效地控制和減少所確定的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，若發(fā)現(xiàn)控制措施薄弱或無效，應(yīng)及時(shí)改進(jìn)完善。風(fēng)險(xiǎn)政策和監(jiān)測(cè)程序應(yīng)由高級(jí)管理人員審批，并得到主管部門和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)。具體應(yīng)包含以下幾個(gè)內(nèi)容：

1.初次和持續(xù)客戶盡職調(diào)查。會(huì)計(jì)師應(yīng)制定客戶盡職調(diào)查步驟和程序，使他們能夠合理確定每個(gè)客戶的真實(shí)身份，在不涉密的情況下，了解客戶可能進(jìn)行的業(yè)務(wù)類型和交易。根據(jù)國(guó)家反洗錢和反恐怖融資法律框架，應(yīng)針對(duì)正常風(fēng)險(xiǎn)客戶設(shè)計(jì)一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)化的客戶盡職調(diào)查流程，為低風(fēng)險(xiǎn)客戶設(shè)計(jì)一個(gè)簡(jiǎn)化或簡(jiǎn)易的客戶盡職調(diào)查流程，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)客戶采取強(qiáng)化的客戶盡職調(diào)查流程。

2.政治公眾人物。會(huì)計(jì)師應(yīng)采取合理措施，確定客戶是政治公眾人物、家庭成員或者關(guān)系親近者。會(huì)計(jì)師還應(yīng)參考2013年FATF關(guān)于政治公眾人物的指引，以獲得有關(guān)如何識(shí)別政治公眾人物的進(jìn)一步指導(dǎo)。

3.持續(xù)識(shí)別客戶及其特定行為。會(huì)計(jì)師應(yīng)在與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的基礎(chǔ)上對(duì)業(yè)務(wù)關(guān)系進(jìn)行持續(xù)識(shí)別，以確保會(huì)計(jì)師了解客戶建立業(yè)務(wù)關(guān)系中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)變化。這需要在業(yè)務(wù)關(guān)系存續(xù)期間，對(duì)活動(dòng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶彶椋ㄔ诒匾獣r(shí)調(diào)查資金來源，依據(jù)存量客戶盡職調(diào)查信息以判斷與預(yù)期行為的一致性。

4.可疑交易報(bào)告。建議23要求會(huì)計(jì)師報(bào)告建議20中列出的可疑交易。如果法律或監(jiān)管要求在可疑活動(dòng)形成后必須報(bào)告可疑活動(dòng)，則必須及時(shí)提交報(bào)告。會(huì)計(jì)師可能需要報(bào)告可疑活動(dòng)和具體的可疑交易，包括沒有合法經(jīng)濟(jì)理由的可疑業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、管理概況和可疑交易，例如挪用資金、虛開發(fā)票。

5.內(nèi)控制度和管理。為了使會(huì)計(jì)師建立風(fēng)險(xiǎn)為本的理念，風(fēng)險(xiǎn)為本的機(jī)制必須嵌入到公司的內(nèi)部控制之中，并且必須與公司的規(guī)模和復(fù)雜性相適應(yīng)。首先，高級(jí)管理層必須制定與會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)控制措施、程序和流程相關(guān)的合規(guī)制度，并確保員工遵守。如果發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在任何問題，就應(yīng)及時(shí)設(shè)計(jì)改進(jìn)的程序。監(jiān)測(cè)內(nèi)部控制最有效的方法是定期（通常至少每年一次）進(jìn)行獨(dú)立（內(nèi)部或外部）的合規(guī)審查。其次，在任命會(huì)計(jì)師擔(dān)任其職務(wù)之前，應(yīng)不斷評(píng)估該工作人員的技能、知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。評(píng)估的程度應(yīng)與其在公司中的地位以及他們可能遇到的洗錢和恐怖融資風(fēng)險(xiǎn)成比例。此外，針對(duì)從業(yè)人員從事的不同業(yè)務(wù)，為其提供具有靈活性和針對(duì)性的培訓(xùn)。如為進(jìn)行客戶/交易風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的人員提供有關(guān)可疑信號(hào)的培訓(xùn)。

四、對(duì)監(jiān)管部門風(fēng)險(xiǎn)為本方法的指引

（一）基于風(fēng)險(xiǎn)為本的監(jiān)管辦法

一是監(jiān)管部門和行業(yè)自律協(xié)會(huì)在監(jiān)督管控方面應(yīng)充分發(fā)揮作用。根據(jù)建議28，各國(guó)應(yīng)確保監(jiān)管機(jī)構(gòu)和行業(yè)自律協(xié)會(huì)應(yīng)具備履行其監(jiān)管職能的適當(dāng)權(quán)力（包括有效的監(jiān)督權(quán)、適當(dāng)?shù)母深A(yù)權(quán)和制裁權(quán)），以及充足的人才和技術(shù)資源，依據(jù)其對(duì)洗錢和恐怖融資風(fēng)險(xiǎn)的理解，并結(jié)合會(huì)計(jì)師行業(yè)的特點(diǎn)，確定對(duì)其監(jiān)管行動(dòng)的頻率和強(qiáng)度監(jiān)管。二是監(jiān)管部門和行業(yè)自律協(xié)會(huì)應(yīng)充分了解洗錢/恐怖融資風(fēng)險(xiǎn)。部門和行業(yè)自律協(xié)會(huì)應(yīng)在條件允許的情況下利用各種資源來識(shí)別和評(píng)估洗錢/恐怖融資風(fēng)險(xiǎn)。各監(jiān)管部門也可以通過信息共享和協(xié)作獲得必要的反洗錢/反恐怖融資信息，以便助于會(huì)計(jì)師有效識(shí)別和管理洗錢/恐怖融資風(fēng)險(xiǎn)的程度。三是監(jiān)管部門和行業(yè)自律協(xié)會(huì)應(yīng)降低和管控洗錢/恐怖融資風(fēng)險(xiǎn)。監(jiān)管部門和行業(yè)自律協(xié)會(huì)應(yīng)根據(jù)洗錢/恐怖融資的固有風(fēng)險(xiǎn)確定對(duì)其監(jiān)管措施的強(qiáng)度和實(shí)施頻率。同時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)師行業(yè)洗錢風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、內(nèi)控制度以及從業(yè)人員自身的履職能力等進(jìn)行多維度了解，并持續(xù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

（二）針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)為本監(jiān)管的具體指導(dǎo)

1.通過許可/登記和任職測(cè)試進(jìn)行識(shí)別和監(jiān)管會(huì)計(jì)師。會(huì)計(jì)師在獲得許可或注冊(cè)資格后，必須接受反洗錢/反恐怖融資合規(guī)監(jiān)管。任職測(cè)試應(yīng)適用于新資格擁有者、管理者和具有管理職能的個(gè)人，測(cè)試過程通常要求申請(qǐng)人填寫調(diào)查問卷，問卷內(nèi)容可以通過向執(zhí)法機(jī)構(gòu)和其他主管部門有關(guān)個(gè)人詢問，或利用獨(dú)立的電子檢索數(shù)據(jù)庫(kù)對(duì)其進(jìn)行證實(shí)，以確保個(gè)人資料的真實(shí)性。當(dāng)監(jiān)管部門收到重大不利發(fā)展的信息披露或監(jiān)管結(jié)果時(shí)，需重新評(píng)估這些人員是否適合當(dāng)前工作。

2.監(jiān)管部門或行業(yè)自律協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)采取現(xiàn)場(chǎng)和非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管措施，從而進(jìn)行有效監(jiān)管。并依據(jù)監(jiān)管部門或行業(yè)自律協(xié)會(huì)編制的風(fēng)險(xiǎn)情況以及與之相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)為本辦法采取相應(yīng)的監(jiān)管措施。在具體監(jiān)管中，監(jiān)管部門或行業(yè)自律協(xié)會(huì)可選擇調(diào)整包括：執(zhí)行其許可/注冊(cè)職能所需的資格、現(xiàn)場(chǎng)或非現(xiàn)場(chǎng)反洗錢/反恐怖融資監(jiān)管的類型、反洗錢/反恐怖融資監(jiān)管的頻率和性質(zhì)以及反洗錢/反恐怖融資監(jiān)管的強(qiáng)度。

3.監(jiān)管實(shí)施者或行業(yè)自律協(xié)會(huì)的執(zhí)行應(yīng)做到“同案同罰”，處罰可包括非正式或正式書面警告、問責(zé)以及懲罰性措施，對(duì)其產(chǎn)生震攝性作用。

4.監(jiān)管部門或行業(yè)自律協(xié)會(huì)應(yīng)結(jié)合本國(guó)國(guó)情和會(huì)計(jì)專業(yè)準(zhǔn)則制定出相關(guān)指引，明確其洗錢/恐怖融資風(fēng)險(xiǎn)職責(zé)，為被監(jiān)管對(duì)象提供可行性指導(dǎo)，以便其履行反洗錢/反恐怖融資的職責(zé)。

5.監(jiān)管部門應(yīng)注重培訓(xùn)。通過培訓(xùn)，確保會(huì)計(jì)從業(yè)人員洗錢/恐怖融資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的質(zhì)量，切實(shí)有效地落實(shí)反洗錢/反恐怖融資的政策、程序。

6.背書。監(jiān)管者應(yīng)避免強(qiáng)制使用任何第三方商業(yè)提供者提供的反洗錢系統(tǒng)、工具或軟件，以避免在對(duì)公司進(jìn)行有效監(jiān)管時(shí)發(fā)生利益沖突。

7.在確保合理合法的前提下監(jiān)管部門和相關(guān)司法、執(zhí)法部門之間應(yīng)對(duì)洗錢/恐怖融資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、洗錢者/恐怖主義融資者如何利用會(huì)計(jì)人員進(jìn)行犯罪的典型案例、可疑交易報(bào)告分析等內(nèi)容進(jìn)行信息情報(bào)共享。