企業資金管理專項審計的風險點及審計意見

◎李暉光

企業資金管理是企業管理中的核心之一，尤其是大型企業，因層級復雜，業務多樣，合作銀行較多，容易造成資金管理不到位，讓企業損失利益。

一、資金管理工作的重點

1.資金支付、內部結算工作：對財務印鑒、網銀秘鑰的日常管理，嚴格執行不相容崗位相分離制度，確保資金支付安全；按照集團企業“先內后外”的支付原則，統籌安排優先支付集團內部單位欠款，不惡意拖欠內部，最大限度保障成員單位之間的資金周轉。

2.融資、擔保工作：各融資主體按照法律法規、公司章程及內部管理文件要求，通過“三重一大”決策程序，開展融資、擔保工作。

3.財務制度傳達、匯編工作：財務制度是會計工作的標準與原則，主要明確財務工作規則與流程。健全制度、依法合規開展工作，既是對企業負責，也是對財務人員的保護。應裝訂成冊及時發放到財務人員手中的單位。

4.信息報送、檔案管理工作：各成員單位設置AB 崗，按時、保質保量完成資金日報、資金預算表、融資備案表、貨款回收表等資金報表的報送。

二、資金管理存在的主要問題

（一）現金管理

1.存庫現金管理不規范。如：庫存現金長期超限額，且坐支；庫存現金偶爾超限額，不及時交存銀行；現金憑證制單不及時，有透支；收取的工會會費沒有及時交存工會專戶，以現金形式存放保險柜；現金盤點表未做到日清月結；庫存現金盤點不及時；偏遠地區單位，受客觀地理條件影響，庫存現金普遍超限額。

2. 安全意識不強、保險柜管理不善。如：保險柜沒有使用密碼，保險柜內存放多張蓋好財務專用章和法人章的空白支票，且與密碼支付器一起存放在保險柜；保險柜密碼和鑰匙沒有分開保管；存放私人物品；保險柜過于古老和輕便，起不到保險的功能；保險柜內放置有其他文件、憑證等雜物。

3. 職工餐廳資金結算管理不規范：部分單位沒有制定《職工餐廳資金管理辦法》，沒有實行專賬管理，資金結算方式不規范。甚至通過職工個人賬戶結算大額職工餐廳費用。

審計并提出要求：一是提高庫存現金管理意識，不再坐支現金。二是規范使用、并梳理移除長期不用的保險柜。三是加強職工餐廳管理，完善制度，取消采購員大額備用金借款或其他應付款掛賬，實現直接對公（超市）結算；具備刷卡條件的，一律通過公務卡進行結算，不得以現金辦理支付。

（二）銀行賬戶管理

1.私開賬戶。如：私開融資性專用賬戶；私開賬戶，主要用于商業匯票拆分；面臨訴訟案件多，私開多個一般戶及臨時戶。

2.閑置賬戶未及時注銷。

審計并提出要求：一是嚴格按照企業賬戶管理要求，及時補充提供審批流程，完善開戶手續。二是全面梳理并及時注銷冗余賬戶，保持合理的賬戶規模，減少沉淀資金，提高賬戶使用效率。

（三）資金集中和收支兩條線管理

1.有坐支行為。如：將基本戶收到的零星原料貨款、銷售回款、培訓費等直接用于日常開支；沒有執行收支兩條線，通過收入戶進行支付，未見集團公司的批準文件等資料；存在小額坐支行為。

2.賬戶結余資金未主動歸集。如：賬戶結余資金未主動歸集；（美元）結匯賬戶余額長期達到千萬元以上；某個銀行賬戶余額長期達到千萬元以上；資金結余不能及時上劃（反而辦理通知存款）；銀企直連功能未啟用，手動歸集資金不及時；貸款戶作為收入戶使用，沒有銀企直聯功能，不及時歸集資金；貸款戶收貨款未主動歸集；支出戶收款未主動歸集；基本戶未及時歸集。

審計并提出要求：一是要自查自改，杜絕再次出現坐支行為。二是樹立“一盤棋”的大局觀，嚴格按照企業的制度開展工作，及時主動歸集。三是分公司原則上只保留一個外部基本戶，所有回款（包含但不限于銷售回款、融資回款、清欠回款、保證金等）流入母公司收入戶，所有支出通過統一的賬戶或內部結算賬戶提交指令，從源頭上杜絕坐支及無預算支付的行為。

（四）資金預算管理

1.據實列支項目預算上報不實。如：據實列支項目預算（稅金）上報不實，每月多上報30-40 萬元；通過稅金、工資、利息等據實列支項目套取預算后轉支出戶使用；工資、稅金等據實列支項目上報預算不實，每月多報預算20-100 萬不等；工資預算上報不實，含本應由企業統一支付的領導人員工資，套取之后用于支付管理費用等。

2.資金預算各項目間調劑使用。如：資金預算各項目間調劑使用，管理費超預算執行。

3.存在跨月支付預算問題。如：普遍存在跨月累計執行預算情況，喪失了預算管控意義；有預算延期支付的現象。

4.資金預算管理不規范。如：預算，審批數、執行數與賬套實際不一致，管理不規范；資金平衡會未召開，未執行集體決策，資金使用未根據資金預算支付；工程款、設備款、材料款、修理費四項支出總額超出該月預算批復支付設備款、材料款未全額使用商業匯票支付；預算基礎資料不規范。

審計并提出要求：一是按照資金預算管理要求，及時成立資金預算管理委員會或相應組織。二是確實因進口、壟斷行業影響，必須支付現匯的，向企業提交申請，待批準后方可執行。三是財務人員要積極參與資金預算的二次分配，保證重點支出。四是要重視財務預算管理工作，資金收支安排應有計劃性、科學性、實用性。資金自主預算管理單位編制預算也要嚴格按照“以收定支，量入為出”的原則。

（五）資金內部管理制度

制定的財務制度與集團公司的制度有出入。如：資金管理制度與集團要求不符，銀行開戶審批流程缺少集團審批規定；資金預算管理制度里沒有不允許調劑使用等相關規定，報銷制度規定5000 元以下現金報銷，標準高于集團限額2000元。

審計并提出要求：一是結合集團公司資金管理文件制定本單位的相關制度，確保以收定支、收支兩條線、杜絕資金風險。二是資金管理制度是集團企業為籌集和使用資金而設計一系列制度的統稱。各項管理制度的制定要以實際工作為出發點，不能形成無法執行的空制度。

（六）融資擔保管理

各融資主體能夠按照公司章程及內部管理文件要求，開展融資、擔保工作，能夠有效管控債務風險。

（七）資金信息報送情況

資金日報填報數據不準確，沒有做到銀行賬戶日盤點。不重視到資金日報的數據分析，沒能通過資金狀況和回款情況的有效分析，服務生產經營。

審計并提出要求：要高度重視資金日報、銷售回款日報、融資備案表等資金報表的填報，應認識到這些信息的積累就是很有價值的大數據，結合集團公司的智慧化、信息化建設為本單位的生產經營提供決策依據。