淺析會計師事務所經濟責任審計中的風險與防范

■何薇

（東莞市正聯會計師事務所（普通合伙））

引 言

經濟責任審計，是會計事務所依法接受委托，按照國家的有關規定和獨立審計準則的要求，對經濟責任關系主體經濟責任的履行情況監督、審查、評價和證明的一種審計方式。經濟責任審計的主體具有特殊性，這也標志著其工作內容更具有風險性，對此，加強對影響經濟責任審計風險的各種因素的分析研究，提出風險防范措施有利于提高會計事務所的審計工作質量。

1 經濟責任審計風險的特性

1.1 審計的特殊性

不同于常規的審計工作，經濟責任審計具有更強的監督性。一方面，經濟責任審計由獨立的機構或部門開展，這在很大程度上避免了審計部門因依附于某一經濟主體而造成的權責不明晰，其審計結果也帶有更大的權威性。另一方面，經濟責任審計依照國家政策、指導方針、法律制度、財務預算、經濟狀況的展開審計，其審計內容并不拘泥于財務報表的信息，而是分清經濟責任人任職期間在本部門、本單位經濟活動中應當負有的經營管理責任，這也在很大程度上反應了其特殊性。

1.2 任務的艱巨性

與企業相對固化的財務審計不同，經濟責任審計的工作始終處于變化之中，加之審計主體本身具有復雜性特征，致使審計風險具有不可預測性特征。此外，雖然國家賦予經濟責任審計較大的職權，但在審計主體的選擇上往往受到人事部門的牽制，這就使得審計部門無法自主針對某一主體展開審計工作，且受到“批量性人事變動”的影響，部分審計工作往往無疾而終，極大的影響到審計人員的工作積極性[1]。

1.3 審計內容范圍廣

經濟責任關系主體在位期間長達數年，且其經手的項目往往涉及多個領域，這無疑加劇了經濟責任審計的工作量，且對于一些涉密項目，審計人員若未取得授權無法展開鑒證，這也使得最終的審計結果存在片面性問題。此外，經濟責任審計的對象具有人格化特征，審計不單單要圍繞審計主體的財務狀況展開，還需對其品德、能力、政績等進行綜合評判，其審計的對象既是“人”，也是“事”。

2 經濟責任審計風險成因分析

2.1 現行責任制度的缺失

經濟責任制度的缺失是造成經濟責任審計風險的主要原因。目前，大多數政府及有關部門并未制定健全的經濟責任制度，對于領導干部在位期間的責任、義務等沒有明確的劃分，制度的內容也大多是模棱兩可的理論指導，諸如“不得有違法亂紀行為、不得從事影響政府公共形象的活動”等，且無統一的評價標準，會計師事務所承接的經濟責任審計業務缺乏一套標準的、科學合理的、操作性強的指導體系，致使經濟責任審計評價帶有一定的主觀性，加大了審計風險。

2.2 法律法規不健全

縱觀經濟責任審計現狀，由于法律法規的缺失，導致審計工作缺乏規范性，且對于審計結果沒有統一的評判標準，致使審計指標的選擇上存在隨意性，且始終無法構建良好的審計環境，更無法起到人人自危的效果[2]。

2.3 行業競爭對審計工作質量的影響

隨著經濟的發展，會計師事務所的數量越來越多，目前僅廣東省會計師事務所有664家，由于市場越來越開放，事務所的競爭也越來越激烈，加之傳統的審計業務近年來受政策影響逐漸減少，也導致了在經濟責任審計業務的獲得上價格占了很大的因素，目前市場缺乏對事務所承接的經濟責任審計業務的監督與保護，由于行業內的業務競爭，存在低收費承接業務問題，違背了成本收益的基本原則。從而導致審計工作量與收入不匹配，不可避免的會導致審計過程流于形式，以致審計報告的質量無法得到保障。

2.4 基層審計人員專業素養缺失

目前，會計師事務所參與經濟責任審計的工作人員除主辦為注冊會計師外，大多為會計、金融等專業畢業時間較短的基層審計人員，大多數高校將審計列為會計研究方向的分支，致使有關審計的教學內容存在籠統化問題，部份會計師事務所存在審計人員在對崗位認知不清的情況下就職，對于經濟責任審計與常規審計間的差異缺乏認識，致使責任經濟審計的內容偏離主題。與此同時，由于培訓工作的缺失，致使基層審計人員的意識水平無法得到提升，審計手段陳舊固化，未能掌握大數據的技術優勢，最終影響的審計工作的整體質量。

3 經濟責任審計風險的防范策略

3.1 著眼規范點，健全制度體系

良好制度能實現對經濟責任審計大環境的規范，事務所在承接經濟責任審計業務起，應做好一系列部署工作，包括審計前的調查編制、審計指標的選擇、審計內容的層次劃分等。嚴格把控審計流程，加大對審計工作的監督力度。一方面，做好審計檔案管理工作，系統存儲歷年審計報告，作為經濟責任審計工作的依據，也能為日后的審計提供數據保障。另一方面，細化審計人員的崗位職責，嚴格把控審計程序，依靠信息軟件實現對審計風險的預判，制定科學防范計劃，做到未雨綢繆[3]。

注冊會計師行業協會可結合經濟責任審計相關案例及業務特征，設定審計統一標準，對審計的目標、操作流程、審計評估等進行統一規劃，提升審計工作的可操作性。有關經濟責任審計的內容操作指南應詳細列于《業務約定書》中，確保審計工作合規合法的展開，也能在一定程度上降低事務所承接業務的審計風險。

3.2 突出關鍵點，加強法律建設

評價標準的不一致是經濟責任審計面臨的最關鍵問題，通過法律的完善，可以進一步促進制度優化，有效改善經濟責任審計難的現狀，真正的做到“有章可循，有法可依”。首先，針對制度中的各項標準進行明確劃分，做好“審計”、“經濟主體”等相關概念的界定，針對不同程度的違規行為，設立明確的處罰標準，為審計工作的實行創設良好環境。其次，相關法律應明確對經濟責任關系主體主觀惡性與客觀職責的界定，做好前任與現任管理者銜接期間的調查，將日常工作報告、會議記錄等納入到審計范圍內，確保審計證據的真實充分，為審計責任的追求提供有利參考。

司法部門應加快對《審計法》、《注冊會計師法》等的修訂與完善，結合各地方審計開展情況，制定具有前瞻性的法案，有效解決審計與人力資源調配間存在的矛盾，使審計與紀檢、監察等部門有效結合，進一步擴大經濟責任審計職能，加快信息資源的共享，保障審計工作的分工明確[4]。

3.3 尋求客觀公正，不斷改進審計方法

審計方法的有效與否直接關系到審計的質量，對此，經濟責任審計應不斷摒棄傳統審計方法存在的弊端，采取“賬面、外圍兩把抓”的方式，保障審計內容的全面性。加大對經濟責任關系主體任中期間的審計，對其在職期間的各項工作進行調查監督，及時了解基層工作人員的反饋情況，一旦發現問題及時糾正，提升審計工作的實效性。任中審計可確保審計工作循序漸進的開展，極大的降低了審計人員的工作負擔，也在很大程度上降低了審計風險發生的可能性。

與此同時，經濟責任審計的改革應做到廣納諫言，針對不同單位、不同主體，開展區別化審計方法，并進一步加快對審計效果的測試，確保審計方法得到進一步優化。

3.4 規范行業管理，提高審計工作質量

會計師事務所進行經濟責任審計的質量改善不單單依賴完備的法律與制度，也依附于對經濟因素的考量。一套完善的收費體系不僅能夠實現對審計質量的有效把控，更能在一定程度上提升審計人員的重視力度，促進審計內容與結構的進一步優化。對此，注冊會計師行業協會應加大對低收費競爭的監管力度，規范行業管理，創造公平競爭平臺，同時會計事務所須結合項目難易程度，合理制定經濟責任審計的收費標準，應注重對獎懲機制的運用，科學劃分各項獎勵與處罰標準，提升審計人員的職業道德水平，提高審計工作質量，樹立起誠信的單位形象，進而實現對成本的有效控制，維系會計事務所的良性運營。

3.5 立足長遠發展，提升審計人員專業素養

審計人員應樹立起危機意識，加大對審計風險的重視力度，設立審計風險等級評估及防范體系，確保審計工作有計劃、有目的的展開。事務所應加大對審計人員的培訓力度，提高審計人員的綜合素質，參與審計的人員應嚴守審計紀律，恪守職業道德，事務所除提供崗前培訓、年度考核等學習機會外，可安排審計經驗豐富的注冊會計師到本事務所開設講座，幫助審計人員答疑解惑，提升審計人員的專業能力。

為進一步尋求審計人員工作水平的提升，事務所可適當采取激勵機制，結合崗位需求進行按需分配，健全考核制度等，從多層次、多渠道提升審計人員的政治素養與道德水平，構建高素質審計隊伍。

結 語

經濟責任審計是我國黨政建設中不可分割的一部分，會計事務所在接受委托進行審計時須嚴格按照國家審計機關的要求和程序實施審計，在遵循獨立權威、客觀公正、責權一致、謹慎穩重的審計評價原則的同時，更應該重視規避審計風險。審計部門要加大對審計風險的認識，通過制度、法律等途徑優化審計環境，強化監督職能，從而更好的維護財經法紀，推動經濟責任審計工作的穩健發展。