基于風險導向的科研經費全過程審計管理

◎劉向

基于風險導向的內部審計是一種新型的審計模式，能夠對目標實現過程中的各項風險進行準確識別，對項目全過程的關鍵點進行有效控制，提高管理水平。科研經費全過程審計管理對企業發展有著重要意義，要進行科學的審計設計，分析科研經費管理的潛在風險，通過制定科學的管理辦法對科研活動不同階段中的關鍵點進行針對性管理，以此提高企業科研經費全過程的審計管理效果。

一、基于風險導向的科研經費全過程審計設計

1.科研立項階段的審計設計。

科研立項階段是審計管理工作中的關鍵階段，對于該階段可能存在的風險要進行全面分析。第一，預算管理是立項階段科研經費管理的起點。如果預算編制得不夠科學合理，例如在預算編制中虛報勞務費用、虛增設備費用，就會在項目執行過程中留下風險隱患。這是由于很多項目負責人并不具備足夠的財務管理知識，再加上項目本身存在的不確定性，使得在編制科研經費預算時不夠細致，具有較強的隨意性。第二，科研經費是否專款專用。科研經費下撥到各企業以后，由于項目周期較長，會出現科研經費暫未支出余額，特別是對于各類重大科研項目，各年到賬的經費數額巨大。為日常資金周轉需要，有的企業就會將暫未使用的科研經費挪作他用，這將存在嚴重的財務風險隱患，審計管理中要重點審查。

2.項目實施階段的審計設計。

第一，是否存在虛假支出套取經費，這是項目實施階段科研經費風險審計管理的重點內容。通過虛列勞務費支出、專家咨詢費支出，設備采購等虛假業務，套取科研經費的現象非常普遍。第二，科研經費的報銷審核流程是否完善。很多企業都有明確的科研經費報銷流程與審批權限，但在執行中卻存在審批制度不嚴格，或者形式重于實質的問題。第三，科研經費是否超過預算標準。由于科研項目設立之初的經費預算編制不夠合理，在后期支出過程中經常出現超標支出，而出現不同程度的經費調整。此時要重點審查經費超標情況，經費調整是否合理等問題。

3.項目結題驗收階段的審計設計。

第一，是否存在突擊使用科研經費。在實際執行過程當中，很多項目的經費預算與執行情況出現偏離，在項目期末依然剩余大量科研經費。因此，出現突擊支出經費的現象，編制各種名目集中報銷，對此要嚴格審查。第二，項目經費的財務決算編制是否合理。在項目最終結題時，對于全部科研經費的決算要重點審查，是否與經費預算相符，若出現經費使用偏差，是否有合理的調整手續，審查財務決算報表是否與項目經費實際使用情況相一致等。第三，結題項目的經費使用情況。企業的項目結余經費管理出現漏洞，并沒有按科研經費管理辦法而收回，也沒有有效的結余經費監管辦法，資金長期閑置掛賬或挪作他用。

二、提高科研經費審計管理水平的相關對策

1.科研立項階段的審計管理。

首先，要根據科研項目活動的實際需要設計經費預算審核小組，在科研立項之前，要對所有內容進行全面分析并做好預算編制工作，保證預算資金的合理性。在設立經費預算審核小組的過程中，要保證人員充足，并確定好每個崗位工作人員的具體責任，通過對經費預算的科學審查，促進后續科研工作的有序開展。其次，讓企業技術人員參與到科研工作中，明確科研經費的應用標準，可以采用激勵機制，對取得科研成果的人員給予一定的獎勵。最后，要設立專項資金，確定科研經費的具體范圍，讓審計人員能夠對科研經費的使用情況進行全面監控。

2.項目實施階段的審計管理。

在這一階段進行科研經費審計管理的過程中，需要了解科研費用的報銷情況，要保證各項單據憑證的真實性，對于科研中的大型設備購買和大額支出進行重點審查，確認是否存在造假的情況，同時也要對差旅費的使用情況進行審查，確定符合相關標準。第二，要對科研經費的報銷流程進行優化與完善，確保報銷過程的規范性與真實性，審計人員需要對每個環節進行嚴格把關。第三，要在企業辦公平臺上將科研經費的使用情況清晰的展示出來，同時也要統一標準，為經費報銷工作的開展提供有效依據，對于超出預算的范圍不能進行報銷。如果科研經費預算與實際情況不符，需要進行調整，也一定要經過上級部門審核，保證手續完整。第四，對于報銷內容要進行明確劃分，對于無法確定的報銷項目，則可以咨詢相關人員，保證科研經費的合理使用。第五，在采購重大設備的過程中，一定要嚴格按照企業的相關標準來進行采買，保證采購流程的公開、透明。

3.科研項目結題驗收階段的審計管理

在科研項目驗收階段，需要進行審查的內容比較多，這就需要根據科研項目的實際情況對審查內容進行等級劃分，對于大額經費支出情況要進行重點審查，對于其他經費支出也需要進行仔細審查。要對最終的經費支出結算與預算標準進行對比，對于偏差情況要確定是否在合理范圍內，或者是否經過上級部門審批。對于大型科研項目，不但需要企業內部審計部門進行審計管理，還需要專門的會計事務所提供審計報告，保證整個流程的規范性與合理性。科研項目完成后，要對科研經費的使用情況進行評價，并用論文的形式將科研成果展現出來，要將各類知識產權所支出的經費比例體現出來，對科研經費的使用效率進行分析，為后續科研經費的審計管理提提供參考。

三、結語

現階段，企業科研經費審計管理工作中還存在一些不足，無法對經費支出中的安全風險進行有效規避，而基于風險導向的科研經費全過程審計管理能夠對科研項目中的關鍵點進行管理和控制，及時發現科研經費使用過程中的薄弱環節，實現科研經費的合理運用，促進審計管理工作的有效落實，能夠在開展科研項目的過程中降低風險問題的產生，實現對風險的有效規避。在應用這種審計管理方法的過程中，還需要對管理體制進行優化與完善，使其可以更好的應用于企業科研經費管理中。