新會計準則下職工薪酬的會計及稅務處理方法研究

◎劉曉晨

財政部在2014年修改了《企業會計準則》，修訂后的準則成為《新準則》。對于企業的財務從事人員，需要及時了解這種變化，同時改變現在的處理方法，積極響應國家要求，擴充原有的薪酬核算體系。新準則受到社會各界的廣泛關注，各個企業都要做好應對工作，才能符合國家的相關要求。

一、新會計準則中的具體變化

主要體現在四大方面：一是明確企業職工的范圍，除了簽訂合同的正式員工以外，還包含沒有簽訂合同但是長期在職的員工。二是增加離職福利內容，在職期間簽訂協議，在退休以后，企業為員工支付養老金，可以采取一次性支付，或者分期支付的方式，同時企業要承擔資金資產帶來的風險。三是充盈員工長期福利，解決存在的薪酬問題，實現對薪酬會計工作的規范化處理，企業要提供長期殘疾福利。四是影響到財務報表，特別是在設定離職福利時，需要將費用轉入離職福利內核算。

二、新會計準則下職工薪酬的會計處理方法

員工在企業內部就職這段時間內，企業要提供會計服務，將職工薪酬定為負債，員工屬于受益群體，主要有兩種職工薪酬的處理方法：一種是生產及提供勞務產生的職工薪酬，按照類型記入成本，另一種時工程建設中產生的職工薪酬，同樣按照類型記入成本，除了上述兩種類型外，剩余類型記入當期損益。根據國家新出臺的會計準則，要求企業建立總分類賬戶，可以將其視為一個集中賬戶，用于分配職工薪酬，一般情況這種賬戶末期都沒有余額。

企業要循序以下幾點要求：第一，本賬戶核算企業應該參照《新標準》中的相關規定支付給職工的各種薪酬。外商投資企業按規定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也要遵從《新標準》的相關規定進行核算。本賬戶核算企業應該參照《新標準》中的相關規定支付給職工的各種薪酬。外商投資企業按規定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也要遵從《新標準》的相關規定進行核算。

第二，“工資薪金”、“職工福利費”、“工會經費”、“職工教育經費”、“社會保險費”、“住房公積金”、“辭退福利”等科目也應該采取明細核算的措施。

第三，在《新準則》相關規定的指引下，企業財務會計部門在對員工工薪支付時賬務處理的主要內容如下：

（1）企業在支付職工薪酬的會計項目中，應記錄的會計科目為：借記應付職工薪酬，貸記庫存現金或銀行存款等；

（2）企業在對職工支付職工福利費時，如企業提供無償勞動餐而增加的采購費及食堂員工費用，還有為報銷話費產生的相應費用，應記錄的會計科目為：借記應付職工薪酬，貸記庫存現金與銀行存款等；

（3）企業在工會運作和職工培訓環節支付的工會經費和職工教育經費，如某公司為舉辦運動會而發生的服裝費和場地租賃費，相關從業人員年審發生的費用等，應記錄的會計科目為：借記應付職工薪酬，貸記庫存現金、銀行存款等科目；

（4）企業依據國家相關規定為員工繳納的社會保險費和住房公積金，應記錄的會計科目為：借記應付職工薪酬，貸記銀行存款科目；

（5）企業解除與職工的勞動關系之時應給予其一定的經濟補償，應記錄的會計科目為：借記應付職工薪酬，貸記庫存現金、銀行存款、應交稅費等科目；

（6）企業在提供無償使用資產時，例如住房、活動中心等，會產生一定數量的租金，對于這部分費用，要納入相應的會計科目，要注意在記入科目時，要根據實際情況，選擇相應的科目類型，類型相對比較多，常見的有銀行存款科目、貸記庫存現金可悶、借記應付職工薪酬科目等；

（7）企業在某些特定的時期，會給員工發放企業生產的產品，在發放過程中產生的這部分費用，要按照要求記入科目，先記入借記應付職工薪酬，再記入主營業務收入和應交稅費，最后記入銷項稅科目，在此同時還要將其轉為產品成本。

三、新會計準則下職工薪酬的稅務處理方法

1.創建賬戶。

根據新會計準則的相關要求，財務部門要建立總賬戶，用于計算薪酬總賬，借方主要負責記錄每月支出的薪資數額，貸方記錄每月沒有支付但是需要承擔的薪資，兩種費用視為一筆，在特定時期內，剩余款額代表企業未支付薪酬。此時，賬戶要參照工資保險等項目，對職工薪酬進行精準核算。

2.支付職工薪酬稅務處理方法。

為了滿足企業經營生產的實際需求，會設置大量不同的部門，滿足企業制作、營銷、管理等活動，不同的員工薪資數額不同，為此要采取不同的財務處理活動。例如，某企業十月份需支付工資總額為55萬元，生產職工、管理職工、行政職工、銷售職工的工資數額分別為35萬元、60.5萬元、7萬元及6.95萬元。根據上述數據，可以標志會計分錄，其中生產成本為35萬元，制造費用為6.05萬元，管理費用為70萬元，銷售費用為6.95萬元，職工薪酬的應付總額為55萬元，企業稅法總額應該在2%以內，對于超出的部分，不能隨意扣除，而是調整為應納稅所得額。一般情況，可以將教育經費全部扣除，需要耗費較長的時間。新標準細化了教育經費和培訓費用這兩部分內容，體現了國家的扶持政策。

四、結語

綜上所述，新準則實現對職工薪酬這一部分的優化完善，按照新準則支付職工薪酬時，要遵循“誰獲益，誰負擔”的基本原則，在支付員工的實際薪酬時，要采取相應的處理方式，才能符合國家相關要求，同時可以提升成本信息的可靠性，推動企業內部決策的優化。為此，企業財務部門要加強對新準則的重視，深入了解各項規定，結合企業的實際情況，制定針對性的處理方法，同時要加強對新準則的深入學習，才能推動企業財務管理向著規范化、現代化的方向穩步發展。