應付職工薪酬的賬務講解

◎應龍萍

一、應付職工薪酬的定義及賬戶設置

1.職工薪酬的范圍。職工工資、獎金、津貼和補貼，是指按照構成工資總額的計時工資、計件工資、支付給職工的超額勞動報酬和增收節支的勞動報酬、為了補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價影響支付給職工的物價補貼等。

職工福利費，主要包括職工因公負傷赴外地就醫路費、職工生活困難補助、未實行醫療統籌事業單位職工醫療費用，以及按規定發生的其他職工福利支出。

醫療保險費、養老保險費等社會保險費，是指事業單位按照國務院、各地方政府或事業單位年金計劃規定的基準和比例計算，向社會保險經辦機構繳納的醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費，以及以購買商業保險形式提供給職工的各種保險待遇屬于職工薪酬，應當按照職工薪酬準則進行確認、計量和披露。

2.“應付職工薪酬”科目的定義及核算內容。應付職工薪酬是指事業單位為獲得職工提供的服務，按照有關規定應付給職工的各種形式的報酬以及為職工支付的其他相關支出。其核算內容主要包括基本工資、獎金、績效工資、國家統一規定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等。

3.“應付職工薪酬”科目賬戶的設置。行政事業單位新會計制度中指出，各行政事業單位應當根據國家有關規定在“應付職工薪酬”科目賬戶下分別設置“工資（離退休費）”、“地方（部門）津貼補貼”、“其他個人收入”以及“社會保險費”、“住房公積金”等二級科目進行明細核算。

二、事業單位應付職工薪酬的主要賬務處理

首先，生產部門人員的職工薪酬，借記“生產成本”、“制造費用”、“勞務成本”等科目，貸記本科目。應由在建工程、研發支出負擔的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發支出”等科目，貸記本科目。管理部門人員、銷售人員的職工薪酬，借記“管理費用”或“銷售費用”科目，貸記本科目。

其次，事業單位以其自產產品發放給職工作為職工薪酬的，借記“管理費用”、“生產成本”、“制造費用”等科目，貸記本科目。

無償向職工提供住房等固定資產使用的，按應計提的折舊額，借記“管理費用”、“生產成本”、“制造費用”等科目，貸記本科目；同時，借記本科目，貸記“累計折舊”科目。租賃住房等資產供職工無償使用的，按每期應支付的租金，借記“管理費用”、“生產成本”、“制造費用”等科目，貸記本科目。

第三，因解除與職工的勞動關系給予的補償，借記“管理費用”科目，貸記本科目。

第四，事業單位以現金與職工結算的股份支付，在等待期內每個資產負債表日，按當期應確認的成本費用金額，借記“管理費用”、“生產成本”、“制造費用”等科目，貸記本科目。在可行權日之后，以現金結算的股份支付當期公允價值的變動金額，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記本科目。事業單位按規定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配——提取的職工獎勵及福利基金”科目，貸記本科目。

三、事業單位發放職工薪酬的主要賬務處理

1.貨幣性職工薪酬。

（1）生產部門人員的職工薪酬，借記“生產成本”、“制造費用”、“勞務成本”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目

（2）管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目

（3）銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目

（4）應由在建工程、研發支出負擔的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發支出”科目，貸記“應付職工薪酬”科目。

事業單位應向社會保險經辦機構繳納的醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費，應向住房公積金管理中心繳存的住房公積金，以及應向工會部門繳存的工會經費等，國家統一規定了計提基礎和計提比例，應按照國家規定的標準計提。

當期實際發生金額大于預計金額的，應當補提應付職工薪酬；當期實際發生金額小于預計金額的，應當沖回多提的應付職工薪酬。

2.非貨幣性職工薪酬。

（1）事業單位以其自產產品作為非貨幣性福利發放給職工的，應當根據受益對象，按照該產品的公允價值，計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產成本”、“制造費用”等科目，貸記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。

（2）將事業單位擁有的房屋等資產無償提供給職工使用的，應當根據受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產成本”、“制造費用”等科目，貸記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，并且同時借記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“累計折舊”科目。

租賃住房等資產供職工無償使用的，應當根據受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或當期損益，并確認應付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產成本”、“制造費用”等科目，貸記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。

四、事業單位發放職工薪酬

1.支付職工工資、獎金、津貼和補貼。借記“應付職工薪酬——工資”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現金”等科目；事業單位從應付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等），借記“應付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現金”、“其他應收款”、“應交稅費——應交個人所得稅”等科目。

2.支付職工福利費。事業單位向職工食堂、職工醫院、生活困難職工等支付職工福利時，借記“應付職工薪酬—職工福利”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現金”等科目。

3.支付工會經費、職工教育經費和繳納社會保險費、住房公積金。借記“應付職工薪酬—工會經費（或職工教育經費、社會保險費、住房公積金）”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現金”等科目。

4.發放非貨幣性福利。借記“應付職工薪酬—非貨幣性福利”科目，貸記“主營業務收入”科目；事業單位支付租賃住房等資產供職工無償使用，借記“應付職工薪酬—非貨幣性福利”科目，貸記“銀行存款”等科目。

在職工為事業單位提供服務的會計期間，事業單位應根據職工提供服務的受益對象，將應確認的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計入相關資產成本或當期損益，同時確認為應付職工薪酬，但解除勞動關系補償）除外。

結束語：薪酬管理體系中，薪酬在一定程度上代表著員工的自我價值，代表事業單位對員工的認可度，甚至還代表著員工的個人能力和發展前景。隨著政府會計制度改革的不斷推進，諸如“應付職工薪酬”的這種核算方式必將財務會計核算和財務管理的常態，財務工作者必須正視這種變化，及時調整原來的會計核算方法和財務管理模式，確保財務核算工作滿足于財政體制改革和可持續發展的新要求。