基于內部轉移定價的全面成本核算體系構建

文| 苗曉雨

現代企業成本管理中存在的問題

（1）全員成本意識淡薄。目前，雖然我國很多企業的管理層都已認識到成本管理在企業管理中的重要性，也在不斷改進成本管理方法；然而成本意識并未如管理層預期的那樣滲透到每一位員工身上。資源浪費、成本超支的現象層出不窮，究其原因是全員成本意識淡薄，缺乏成本責任約束。（2）成本核算范圍狹窄。很多企業把成本管理重心放在生產階段，僅核算外部成本支出，忽略了內部成本消耗，即沒有考慮企業內部運營環節之間的成本消耗造成的影響。由于缺乏對內部作業鏈的價值反映，無法全面體現企業的成本構成情況，可能出現外部成本正常、但內耗過高的現象，造成運營效率低下，最終仍會拉高外部成本水平。（3）績效考核體系不夠嚴格。有些企業的績效考核關注合同簽約額、收入、回款等指標，但缺乏對成本指標的考核或在考核中所占比重較小。由于對成本指標不夠重視，對成本的管控就缺乏力度，無法充分發揮對員工的約束和激勵作用，導致員工缺乏成本意識。

內部轉移定價的內涵

內部轉移定價是指企業內部轉移價格的制定和應用方法。內部轉移價格是企業內部各責任中心之間互相提供產品、服務、資金等內部交易時所采用的計價標準。[1]責任中心是企業內部的責任主體，如分公司、分廠、車間、部門等，它們之間通常存在供求關系。常見的內部交易如資產管理部門提供設備的使用和維修、水電供應服務，質量檢驗部門提供檢驗、試驗服務，采購部門提供物資采購服務等。內部轉移價格由各歸口管理部門負責制定價格標準，例如資產類價格由資產管理部門負責制定，實驗檢驗類價格由質量檢驗部門制定，其他行政類價格根據部門職責由相關部門制定。內部轉移定價主要適用于具有一定經營規模、業務流程相對復雜、設置了多個責任中心且責任中心之間存在內部供求關系的企業。企業應用內部轉移定價方法核算內部交易成本，有助于劃分內部各責任中心的經濟責任，公平地評價其經營成果，為績效考核、實施激勵提供可靠依據。

基于內部轉移定價的全面成本核算體系構建

構建基于內部轉移定價的全面成本管理體系，能夠強化員工成本意識，拓展成本核算范圍，有效控制不合理的成本支出，提高企業的經濟效益和盈利水平。內部轉移定價模擬市場運作方式，內部交易行為均以內部轉移價格結算。外部成本仍按現行的成本核算方法執行。這種核算體系下構成產品成本的所有明細科目都分為兩個部分：外部成本和內部成本。產品的全面總成本即外部成本和內部成本之和，其中外部成本用于對外報出核算數據，內部成本用于滿足內部管理和績效考核需要。全面成本管理將傳統的制造成本從時間和內容兩個維度上同時延伸，時間維度由銷售階段、研發階段、采購階段、生產階段延伸至售后服務階段，內容維度由銷售成本、設計成本、采購成本、生產成本延伸至質量損失及管理成本，其核心的管理思想就是一個“全”字，要體現成本管理的全員性、全面性、全過程性，將成本控制的理念推行至產品生產的每一個環節，每一個工藝，每一個部門，對各種成本實施全方位、全周期考察，對產品生產進行全過程控制。合同簽訂后，由銷售部門根據合同額和項目具體情況，結合年度經營目標，組織協調項目承制部門和相關職能部門，編制全面成本預算。全面成本預算是成本控制的標準和降低成本的行動綱領。財務部門可以按項目設置成本明細賬。項目執行期間，根據成本目標和成本預算，財務部門對有關成本費用支出進行嚴格的監督和控制，及時發現并解決可能出現或正在發生的損失或損耗，盡可能地降低成本，促使項目實現預期成本目標。項目結束后，進行項目決算。通過將項目決算的結果與全面成本預算進行對比，分析成本差異產生的原因，提出改進措施，落實成本控制責任，建立科學成本核算體系，以實現降本增效，促進年度經營目標的實現。

基于內部轉移定價的全面成本核算體系評價

（1）加強全員成本意識。實施基于內部轉移定價的全面成本核算體系，能夠使員工認識到內部成本與外部成本的區別，更重要的是成本責任與部門績效、個人績效息息相關，使員工從意識上主動重視成本指標。（2）拓展成本核算范圍，提高成本管理水平。基于內部轉移定價的全面成本核算體系拓展了成本核算范圍，將成本關注重點擴展到內部結算，通過內部成本、外部成本的雙重管理，提高成本管理水平。（3）優化績效考核體系。基于內部轉移定價的全面成本核算體系能夠同時提供內部成本與外部成本，成本數據更加可靠，由此確定的績效考核指標更加具有可信度，對員工的激勵效果更好。

保障措施

（1）制度建設。應建立和完善全面成本核算制度、內部核算制度、內部交易定價制度等。從制度上規范和引導員工執行具體操作流程，保證實施效果。（2）信息化手段。設計信息化應用方案，并應用測試。考慮到成本效益原則，全面成本核算體系可以根據企業特點設計專用的科目體系及核算流程，嵌入現行財務核算軟件，實現數據共享、互相驗證、互相補充。（3）加強宣傳教育。在企業內部加強宣傳和對全體員工的培訓，使員工了解全面成本核算的原理、實施的必要性及操作流程，也能提高部門之間的溝通協調度。