從內部控制看企業經營風險
——以瑞幸咖啡為例

□ 文| 陳美玲

內部控制的概念

《中國注冊會計師審計準則第1211號——通過了解被審計單位及其環境識別和評估重大錯報風險》指出：設計、執行和維護內部控制，目的是應對識別出的對被審計單位實現下列目標產生不利影響的經營風險：（1）財務報告的可靠性；（2）經營的效果和效率；（3）遵守適用的法律法規。即“內部控制是被審計單位為了合理保證財務報告的可靠性、經營的效率和效果以及對法律法規的遵循，由治理當局、管理當局和其他人員設計和執行的政策和程序。”

在企業所有權和經營權相分離的模式下，良好的內部控制猶如一道暢通的軌道，讓企業能夠正常有序地運營。但實際上，企業造假案例層出不窮，比如瑞幸等，我們發現很大程度上這些企業的內部控制都存在缺陷，以下我們將結合案例進行具體分析。

瑞幸公司的內部控制問題分析

2017年10月，luckin coffee成立，瑞幸咖啡以“從咖啡開始，讓瑞幸成為人們日常生活的一部分”為愿景，當時的瑞幸，高喊著“要成為中國的星巴克”，宣稱為客戶提供高品質、高性價比、高便利性的咖啡，備受市場的青睞。2019年5月，瑞幸咖啡登陸納斯達克，兩年不到的時間，瑞幸咖啡就完成了上市的創舉。然而，2020年4月2日，瑞幸咖啡管理層自曝造假，此事一出，引起社會各界高度關注，證監會隨即介入調查。此后，根據財政部發布對瑞幸咖啡公司境內運營主體會計信息質量檢查結果顯示，自2019年4月起至2019年末，瑞幸咖啡公司通過虛構商品券業務增加交易額22.46億元（人民幣，下同），虛增收入21.19億元（占對外披露收入51.5億元的41.16%），虛增成本費用12.11億元，虛增利潤9.08億元。

除了瑞幸咖啡，上市公司財務造假的事例屢屢發生，而這些公司都存在內部控制嚴重失效問題，主要體現在以下幾個方面：

1.管理層誠信問題。現代企業制度本身建立在“委托——代理”機制上，這種機制正常運行的前提是履行誠信職責，各方目標和利益的不一致很容易導致經營活動所涉及的相關利益者如股東遭受損失。而現實中，很多企業管理層為了自身利益，參與造假，最終給公司造成了巨大損失。以瑞幸咖啡為例，管理層通過關聯方交易，達到虛增收入的目的。例如，自2019年5月起，瑞幸咖啡交易的供應商和大客戶中，新增的就有十幾家。青島志炫商務咨詢有限公司就是其中的一家，這家公司實際上是瑞幸咖啡的關聯方，與瑞幸公司的高管和董事有共同投資關系。同時，這家公司規模并不大，注冊資金不超過500萬，卻在2019年5月至11月期間，多次與瑞幸公司進行交易，每次訂單金額高達90多萬元。而這種蓄意的關聯方交易，瑞幸咖啡的管理層對業務全鏈條進行了批復，包括關聯公司設立的籌劃安排等，這實際上證明了管理層直接參與財務舞弊。

2.企業內部審計未盡到應有的職責。企業設置內部審計的目的在于能發現企業運營管理過程中的漏洞，以通過修改企業規章制度、推行獎懲分明的措施等來提高企業的運營效率，增強企業的運營效果。而這些曝出造假事件的企業，其內部審計部門實際上都已失效，內部審計部門不能及時揭露出公司管理層的陋習，以至于公司最終走向了經營危機。類似瑞幸這樣的上市公司自然表面上看起來規章制度健全，設立內部審計部門，但實際上管理層把控了一切，內部審計部門形同虛設。

如何加強企業內部控制，完善企業經營管理

1.制定完善的內部控制制度，并確保得到一貫執行。管理層應明確自己的責任，通過協調各部門，利用有限的資源，為企業創造最大化的價值，這樣，雙方實際上可以達到共贏的效果。治理層制定被審計單位戰略方向，并負責監督管理層履行經營管理責任，公司的正常經營離不開治理層的參與和支持。而企業的每一位員工都有責任和義務去貫徹執行企業內部控制制度，增強風險意識，對違背公司利益的行為說“不”，確保公司的正常運營。完善考核監督機制。從制度入手，完善對公司各層級的考核監督。一方面，部門要加強對本部門的考核，通過財務提供的相應數據，對本部門的運營管理實行自我評價，上級部門對下級部門加強監督；另一方面，積極發揮內部審計的作用，促進內部審計工作高質量開展，并且針對于內部審計發現的問題進行及時跟蹤、解決。

2.以風險為導向，落實具體業務層面的內部控制措施。首先，企業作為一個整體，需要培養從個人，到公司高度一致的企業文化，而風險管理的價值觀應貫穿于企業文化中，學會識別、應對風險；其次要將內部控制措施（不相容職務分離、授權審批控制等）落實到企業實際運營管理中；最后，執行賞罰分明的獎懲制度，引導企業員工自覺遵守內部控制制度，執行內部控制相關規定。良好的內部控制有助于企業的運營管理，希望能通過揭露瑞幸公司的內部控制缺陷，有助于企業提高自身的內部控制水平，增強企業的運營管理。