提升企業工程投資項目內部審計質量
——以績效考核為視角

□ 文| 陳佛濤

隨著市場競爭的日益激烈，在精益生產方式被大力推崇的今天，精益管理滲透到企業的每一個生產和管理活動的環節，企業的工程投資活動亦需要在最低的投入下追求最高的回報，以避免企業資源的浪費。企業內部審計部門需要對工程投資項目進行有效的監控，促進企業工程投資項目規范運作、管理效率提高。然而，當前國有企業工程投資項目在內部審計方面還存在若干問題，直接影響審計質量和效果。

當前國有企業工程投資項目審計存在的主要問題

工程投資項目內部審計觀念有待轉變

一方面，國有企業的內部審計還僅僅停留在事后審計的基礎上，導致很多人對開展內部審計的必要性缺乏全面的認識，將內部審計僅僅定位在約束作用上，而忽視了內部審計的服務和保護功能，這些認識，妨礙了工程投資項目內部審計工作的順利開展。另一方面，由于我國長期受計劃經濟體制的影響，大部分企業重生產，輕管理的思想依舊存在，導致對項目風險控制缺乏足夠的重視，難以將工程投資項目內部審計和企業內部控制機制建設有機聯系起來，阻礙了內部審計工作風險防范作用的發揮。

工程投資項目內部審計部門地位有待提高

獨立性是內部審計的基本特征，是保障審計工作正常進行的前提，而現實中，內部審計部門在組織、人事關系和經費來源等方面都隸屬于本企業，內部審計機構審計范圍的確定、審計建議的提出、審計結果的處理等都要受到本企業決策層的管控，這在很大程度上限制了內部審計的獨立性。同時，由于許多國有企業對內部審計工作的重要性認識并不到位，導致企業內部審計機構設置不合理，使得內部審計部門受到管理權限的影響，導致工程投資項目內部審計的作用難以充分發揮。

內部審計部門工作人員能力有待提升

工程投資項目內部審計專業性強，審計技術與方法復雜，審計人員不僅需要具備財務、審計方面的專業知識，還要對管理、工程造價、法律、財務、稅務等多方面的知識有全面的把握。然而，目前大部分內部審計人員知識結構單一，甚至有為數不少的審計人員是半路出家，基本的審計知識都未完全掌握，更不用說經營管理、造價預算等相關的知識。此外，仍有大部分審計工作人員尚未取得審計師資格證，阻礙了審計工作的正常開展。

對審計中介機構的管理有待加強

當前，國有企業內部審計機聘用審計中介機構參與企業工程投資項目審計已是常態化方式，這種工作模式在一定程度上緩解了企業內部審計人員少、工作難、任務重的突出問題，確實有效地促進了企業工程投資項目運作的高效和規范。但同時我們也看到，企業對審計中介機構的管理水平還有待提高，審計風險還須進一步防范。

例如，審計中介機構本身最大的目標也是以盈利為目的，由于審計中介機構掌握著重要的程序性權力和專業性權力，必然受到來自各方的利益引誘和利益脅迫。在激烈的利益沖突中，中介機構往往難以保證完全做到公平公正、嚴格規范，如果企業內部審計部門無法有效管控中介機構，則存在種種風險。

構建有效的績效考核指標體系，有力提升企業工程投資項目內部審計水平

通過構建科學合理的績效考核指標體系，能夠為內部審計部門對于工程投資項目的監控水平提供客觀的測量尺度，促進企業工程投資項目內部審計工作的有效改進和提升，從而充分發揮企業內部審計的制約、防護和參謀作用。

將關鍵績效指標法引入企業工程投資項目內部審計績效考核的意義

建立切實可行的KPI指標體系是做好績效管理的關鍵，通過構建企業內部審計部門及工程投資項目相關部門的關鍵績效指標體系，可以將企業戰略和部門的目標有機聯系起來，使企業更加明確內部審計部門及其他相關機構的主要職責，強化企業及企業內部的機構和人員對內部審計重要性的認識，轉變審計觀念，強化內部審計部門的地位，督促相關部門對審計中介機構的管理，并以此為基礎，將業績考評建立在可量化的基礎之上，不斷促進國有企業工程投資項目運作的規范性和效率性。

績效考核指標體系的具體構建

KPI將績效指標分為定性和定量兩大類指標，而無論是定性指標還是定量指標都必須具有科學性和可操作性。具體來說，在衡量企業工程投資項目內部審計工作關鍵節點的績效考核指標體系中，可以包含如下指標：

工程投資項目運作規范性

主要評價工程投資項目實施與國家法律法規、相關行業文件制度要求的符合性。同時，還要對項目合同的內容和簽訂程序是否符合法律和相關行業規定，合同中是否約定審定金額比結算金額審減超過10%時，超過部分的審計費用由供應商承擔等內容進行考核。就煙草行業而言，除考核以上內容外，還要考查項目公開招標率，具體包括項目公開招標占比和項目公開招標資金占比（項目公開招標占比=實際公開招標項目數量/項目總數量*100%；項目公開招標資金占比=公開招標項目金額/項目總金額*100%），兩個指標都需要達到85%以上。

工程投資項目質量管理

主要考核工程投資項目相關管理部門是否對施工方案進行審核，是否對施工項目進行質量檢查，并做好檢查記錄，施工過程中出現的質量問題是否能得到及時有效的處理，材料進場時是否會同監理機構對材料質量進行驗收等。

項目進度管理

主要考核施工單位的施工進度是否嚴格按照合同規定的期限進行，當實際進度與預定工期產生偏差時，項目管理部門是否進行原因分析并履行相應的整改或變更申請手續，內部審計部門是否對項目進行實時的跟進，并督促項目管理部門履行整改或變更申請手續。

工程投資成本控制率

主要考查項目是否超預算執行，工程造價是否符合規范，包括工程量是否正確、單價的套用是否合理、費用的計取是否準確等。

審計中介機構管理規范性

主要考核內部審計部門對審計中介機構的選擇是否采取公開招標的方式，招投標過程是否嚴格按照招投標相關法律法規進行，對于審計中介機構提供的詢價、結算資料、審計意見等內部審計部門是否進行認真復核，是否出現錯漏。

審計檢查整改工作落實情況

主要考核內部審計機構是否進行定期、不定期審計檢查，檢查結束后是否形成檢查報告，針對檢查中發現的問題是否已提出整改意見，并對檢查中發現的問題進行積極整改，同時還應考查對上級部門審計檢查工作的配合情況。

審計資料建立、移交、歸檔完整率

主要考核內部審計部門對審計資料的建立、移交、歸檔是否完好，資料建立、移交時是否存在拖延現象，審計資料的保存是否完整，是否出現資料遺失現象。

內部審計部門工作人員勝任能力

主要考核內部審計部門工作人員的勝任能力，主要包括審計建議的提出是否真實有效，審計工作人員審計資格證的取得情況等。以上指標的設計只是從國有企業的普遍性出發提煉出的較為籠統的指標體系，而具體到某一企業時，則應當結合企業實際，從以上考核內容中摘選出符合企業實際情況的指標進行考核，并設置合理的權重和評分標準。

結束語

當前，企業內部審計對于工程投資項目規范管理的作用越來越明顯，內部審計部門作為企業的自我約束機制已成為現代企業管理中不可或缺的組成部分，加強和完善內部審計對強化企業內部規范管理和提升企業經濟效益有著深遠的意義。

績效考核的引入，有力地促進了企業工程投資項目內部審計工作水平的提高，但同時也應當明確，績效考核指標體系的構建，只是保障工程投資項目內部審計作用充分發揮的基礎工作，在指標體系構建完成后，還應根據實際情況設置相應的權重，并需要對指標進行適時的修改和調整。不僅如此，還應當認識到，將績效考核引入內部審計工作，只是推進國有企業工程投資項目運作規范、高效的途徑之一，提升國有企業工程投資項目內部審計工作水平，還需要通過采取科學有效的管理機制、體制、優化流程、細化管理等其他方式協同推進。嚴格規范是煙草行業的“生命線”，在當前行業高質量發展的大背景下，內部審計更應轉變觀念，關注規范的同時更注重效率，雙管齊下，兩手都抓，促進企業工程投資項目規范、高質量發展。