關于國有企業內部控制體系的探討

■趙素榮

（廣東金葉投資控股集團有限公司）

1 內部控制體系之于國有企業的重要性

依據現代企業管理理論，內部控制體系的運行原理是基于一系列管理方法和技術的運用，在企業的經營管理中，動態分析和控制經營計劃的執行情況，并且依靠科學的組織結構與管理制度，保障控制措施的有效執行，從而動態識別和防控各種風險、優化管理策略，實現經濟活動的目標。所以，在內部控制體系基于完整控制鏈條運轉的過程中，不僅可以監控經營計劃、管理指標的落實、監督和約束各部門及崗位員工的履職行為，而且能夠進行自我評價和優化。而近年來國有企業的運營環境、治理模式都發生了質的變化，只有通過構建內部控制體系來強化對經濟活動過程的監控，才能夠保障資產安全并合法合規的實現經營目標。

2 制約國有企業內部控制體系有效性的典型問題

2.1 制度和程序的設計與實施

制度和程序設計是構建內部控制體系運行環境的基礎，而國有企業相對特殊的治理結構影響了這一環節的構建質量，不利于形成有效的約束力和執行力。首先，由于在最高管理層存在職權交叉和兼職現象，使得內部控制制度所要求的崗位職責劃分基本原則難以落實[1]。因此，盡管在制度體系的設計中有了形式上的規定，但并不具有現實的約束力；其次，由于國有企業的分支機構與母公司之間的關系相對復雜，在整體內部控制體系的建設中，難以依靠制度和程序設計保障信息溝通渠道的順暢。此外，在內部控制機制中起到最關鍵作用的財務管理部門，國有企業的崗位職責劃分和人員安排方面存在比較多的問題。體現為管理制度和工作流程設計不符合內部控制要求，或者沒有按照規定執行，難以保障會計信息的質量，而且不利于風險評估、財務分析等內部控制活動的有序進行。

2.2 技術與方法的應用

在實施風險評估和監控預算計劃執行等內部控制活動中，必須依靠信息技術及相關數學分析、財務管理方法，才能夠完成企業業務、財務數據和信息的處理，為優化控制措施和企業管理決策提供依據。而國有企業由于財務管理部門人才結構不合理、信息化管理系統不完善等原因，使得風險評估、績效考評等機制的構建與運轉效果不夠理想[2]。體現為無法基于各部門和全員協同實施動態的風險評估，對預算計劃的執行成效、重要投資項目的策劃與實施過程缺乏有力的跟蹤監控，無法達到防范經營風險和財務風險的目的。

2.3 控制措施的執行

在內部控制體系的運轉過程中，基于風險評估等機制能夠實時監測企業經營計劃執行中存在的問題，從而在內部信息的順利傳遞和部門、崗位員工之間有效溝通的基礎上，制定控制措施和確保實現經營目標。但國有企業內部相對復雜的組織結構和管理理念的落后，制約了控制措施的有效執行。首先，國有企業內部上下層級之間的溝通渠道不夠順暢，財務分析、預算管理工作中發現的問題在按照設定的流程上報后，針對影響管理目標落實的因素采取控制措施的職責不夠明確，往往導致錯過改進控制策略的時機，使得內部控制機制起不到預期作用；其次，國有企業部門和崗位間的橫向協同機制和風險防控意識偏弱，財務管理人員在獲取和反饋信息方面得不到足夠支持，因而也不利于控制措施的順利執行。

2.4 監督評價機制

在企業運營過程中對各部門及崗位員工進行績效考核，并且評估內部控制機制的有效性，能夠持續優化管理體系，使之適應企業業務活動需要并防范內外部風險，所以內部控制體系應具備完善的監督評價機制。而國有企業內部審計的客觀性、審計成果的反饋與應用環節均易出現問題，體現為審計機構和人員無法獨立開展工作、審計報告不能客觀反映管理績效和風險，而且審計成果難以被有效運用到管理實踐中，無法促進內部控制體系的優化和保障其有效性。

3 優化內部控制體系的有效措施

3.1 優化內部環境

為了彌補國有企業因治理結構特殊導致的內部控制制度、程序難以執行的缺陷，應依據相關理論和借鑒成功范例，通過優化治理結構中的職權分配來強化執行力。首先，對現行管理制度和控制程序進行分析，結合最高管理層成員的任職狀況，對違背內部控制體系構建基本原則的情況進行改進，清晰界定所有成員在企業運營過程中的職權范圍；其次，重點完善國有企業財務部門的管理體系，基于業財融合和保障內部控制機制有效性的目標，對會計及財務管理崗位的職能進行重新定位，結合全面預算管理、風險防控機制的構建需求，劃分財務與非財務信息采集、分析以及構建績效考核、風險評估指標體系的職責，使得財務部門在內部控制措施的制定和執行過程中起到應有的作用。

3.2 優化人才結構

內部控制體系的構建和優化涉及到一系列全新的管理理念、方法和技術的運用，所以，對國有企業財務、業務部門員工及關鍵管理崗位人員的職業素養有了更高要求。為了保障內部控制機制的有效性，國有企業應結合自身的業務結構與商務模式特點，依據項目、財務管理和發展戰略需要，優化企業的人才結構，提升現有員工的職業素養[3]。首先，應基于對關鍵崗位任職條件和績效考評辦法的優化，激勵員工強化專業技能和更新工作理念，掌握最新的專業理論與實踐方法，確保財務分析、預算管理等崗位員工具備構建和優化風險評估、績效考核機制的能力。并且能夠遵循內部管理制度與業務流程，在投融資項目論證、風險評估等活動中發揮專業優勢，起到優化國有企業運營決策和強化內部控制的作用；其次，應結合企業的業務活動需要，通過培訓完善員工的技能與知識結構，在內部控制體系不斷優化、企業商業模式持續變化的過程中，確保國有企業的人才結構能夠滿足崗位要求。

3.3 強化內部溝通并保障控制措施的執行

針對國有企業內部溝通渠道和控制措施執行機制不暢的問題，首先可以針對預算管理等具體事項的落實，明確各分支機構、部門及崗位人員的職責，基于管理制度的完善強化信息的有效傳遞，確保數據和信息的順利采集、處理、反饋及應用；其次，通過完善國有企業信息化管理系統的功能，規范業務、財務信息的交互與共享，使得管理人員可以在處理日常事務的過程中，獲取實時的數據和財務管理人員、員工以及主管部門的反饋信息，從而依據經營績效考評、風險評估結果和相關措施執行過程中出現的問題，調整控制策略和管理措施，保障內部控制體系各個環節都能夠有效運轉。

3.4 完善監督評價機制

監督評價機制是國有企業內部控制體系中最關鍵的要素，起到了考核企業經營管理業績和評價各個崗位員工的個人績效的作用，可以結合相應的獎罰制度約束和激勵員工，提升其工作效率和能力；更為重要的是可以基于科學的指標體系評價企業內部控制體系的運行效果，以內部審計報告等形式將問題反饋至管理層，從而對內部控制機制不斷的加以完善。所以，必須改善國有企業內部審計機制存在的問題，在保障審計人員獨立完成對財務管理狀況、經營管理績效的審核評價的同時，重視審計報告中對于經營風險與管理機制缺陷的警示，并且制定和執行相應的應對措施，從而實現對經濟活動過程、管理體系運行狀況的動態監控，保障企業資產安全并實現各項戰略目標。

4 結 語

在管理體系的運轉過程中，對影響經營目標落實、企業資產安全的各種風險因素形成有效的控制機制，才能確保國有企業在日益復雜的市場環境與內部管理壓力下健康發展。所以，針對內部控制體系運轉過程中易出現的問題，必須制定有效的防范和改進措施，逐步強化內部控制機制并維持其有效性。