淺析汽車制造企業的全面預算管理體系建設

■潘娜

（華菱星馬汽車（集團）股份有限公司）

引 言

汽車制造產業鏈長、工藝面廣，要求規模化生產、成本控制，汽車制造較大規模民用產品最為復雜。全面預算管理可以促進汽車制造企業資源優化配置，提高企業運行質量，加強風險管控，使企業持續健康發展，確保企業戰略目標的實現。

1 全面預算管理的主要內容

1.1 經營預算

汽車制造的整個生產經營過程涵蓋了生產、采購、銷售等經營活動，是企業生產經營、發展的重要載體，因此經營預算最為重要。經營預算包括業務預算、費用預算、人工成本預算、研發投入預算、安環支出預算等。其中業務預算是為企業生產經營活動所編制的，與企業日常業務直接相關，主要包括產銷量預算、銷售收入預算、采購成本預算等。通過經營預算，可以促進市場銷售，加強企業成本、費用控制，更好的完成企業經營目標。

1.2 資本預算

資本預算與投資決策項目相關，包括投資預算和融資預算。汽車制造企業是重資產企業，為滿足生產運營、市場戰略需要，企業會投入大量的長期資產，包括固定資產投入、技改項目的投入、信息化投入、研發資本性支出等，涉及立項、可行性分析、采購、維修更新、驗收、資金支付等環節。投資預算結合企業的實際情況，對投資方向、時間、資金來源等進行科學分析，使企業的投資資金流、收益得到有效預算。籌資預算在一定程度上可以緩解企業資金不足的情況，包括銀行授信預算、擔保預算、金融機構借款預算、債券發行預算、應付票據預算、融資租賃預算、應收賬款融資預算等，汽車制造業在進行籌資預算時需考慮投資的合理性、準確性，對所需資金進行合理把控。

1.3 財務預算

財務預算是以經營預算、資本預算為基礎，反映企業經營成果、財務狀況、現金流的預算，主要包括預算利潤表、預算資產負債表、預算現金流量表，是全面預算管理的核心。

2 汽車制造企業全面預算管理的問題分析

2.1 對全面預算管理缺乏認識

有些汽車制造企業對全面預算認識不足，對全面預算管理中的“全面”不夠重視、未形成完善的規范體系、預算組織機構職責不明確，全面預算管理的運行只停留在表面。在實際預算執行過程中，將全面預算工作交給財務部門來完成，業務部門形成“預算是財務的事”的觀念。全面預算是一項全員參與的綜合性工作，需要各業務部門緊密協作，僅僅依靠財務部門很難推動全面預算的完成，大大降低了全面預算的執行力度。

2.2 預算編制缺乏科學性和合理性

全面預算需要科學的編制基礎。有些汽車制造企業主要是在歷年財務數據基礎上，結合編制人員的經驗判斷進行預算編制。預算編制只考慮了當前的業務情況，未對市場情況進行充分的調研，未充分考慮市場變化，忽視了企業長期發展戰略。這樣會導致預算編制不準確，依據該預算數據做出的決策缺乏科學性和合理性，預算在執行過程中可能會不斷出現偏差，企業經營目標不能很好的發揮導向作用。

2.3 全面預算考核機制不健全

全面預算的落實，需建立相應的考核機制。目前的汽車制造企業中，存在只考核結果即只考核預算目標完成情況的現象，未考核預算編制是否正確、是否規范；預算調整是否按程序進行；是否定期對預算進行分析；預算分析報告質量是否有保證；預算分析時是否發現經營問題與風險；發現問題與風險是否合理控制等。考核機制不完善，會影響全面預算的執行力度，使全面預算管理流于形式。

3 構建汽車制造企業全面預算管理體系

3.1 完善全面預算管理組織體系

汽車制造企業的預算組織機構應下設預算管理委員會、預算管理辦公室、預算管理工作小組，預算組織機構職責明確。預算管理委員會是預算管理的審議機構，是實施預算管理的最高管理機構，負責審議各預算事項；預算管理辦公室是日常管理機構，主要負責預算管理的日常事務，機構可以設在財務部；預算管理工作小組是企業預算管理的執行機構，是承擔有關預算指標的職能部門，集團性質的汽車制造企業，可以是列入集團預算的各分子公司，主要負責預算編制、執行、控制、分析、監控等工作。

3.2 堅持預算編制原則

汽車制造企業在編制全面預算時，應遵循以下原則：①統一目標，分級負責。自上而下分解目標，自下而上編制預算，各分子公司、職能部門必須服從于企業的戰略目標、經營目標，對各自歸口的業務進行預算，并對編制的預算負責。②全員參與，全面覆蓋。企業的一切生產經營活動全部納入預算管理，進行事前、事中、事后相結合的全程監控。③保持剛性，兼顧靈活。遵循實事求是的原則，防止低估或高估預算目標，保證預算在執行過程中切實可行；預算一旦確定，未經審批，不予調整，當企業戰略調整、內外環境發生重大變化時，預算可做適當調整。

3.3 科學、合理地編制預算

汽車制造企業全面預算的編制應實行“全員參與、上下結合、分別編制、分類匯總、綜合平衡”的方式編制。

預算管理委員會根據企業發展戰略、年度經營目標及經濟形勢的初步預測，于每年第四季度提出下一年度公司的整體預算目標，包括財務預算目標、銷售目標、成本費用目標、利潤目標、投融資目標、現金流量目標，并確定財務預算編制的政策。

預算管理辦公室分解預算目標，建立預算指標分解體系，做好預算編制準備，包括基礎數據、本年度預算執行情況及下年度預算基礎數據，制定年度預算編制指導意見，下達預算管理工作小組。

預算管理小組按照下達的財務預算目標和政策，結合實際情況及預測的條件，提出詳細的財務預算方案。

預算管理辦公室對上報的財務預算方案進行審查、匯總，提出綜合平衡的建議，匯總編制全面預算方案，報預算管理委員會審批，根據審批年度總預算分解成相應的指標體系，下達預算管理小組執行。

3.4 加強預算的執行、控制與分析

預算執行是將預算由計劃變為現實的具體實施步驟，是實現預算目標的關鍵步驟，也是整個預算管理工作的中心環節。全面預算的執行需要層層分解，從縱向和橫向到各職能部門、各崗位，在預算執行過程中實行動態管理，加強對預算關鍵性指標的控制，實施事前、事中、事后控制，密切關注實際完成和預算目標的差異，定期編制預算執行情況的分析報告，并通過分析將預算目標、生產經營、市場狀況、財務資金等有機結合起來。

3.5 加大全面預算的考核力度

在全面預算管理體系中，預算考核是進行預算控制的重要手段，對完成預算目標起著重要作用。預算執行過程中，按照戰略分解、壓力傳遞、問題導向、結合歷史、穩健運營、風險可控的原則，確定預算目標，將經濟增加值等運營類預算指標作為各分子公司經營業績考核目標值，強化部門間協同，按照公開、公平、公正的原則，形成預算、考核和薪酬聯動機制，提高預算嚴肅性和權威性。

3.6 建立全面預算管理信息化平臺

當今社會是信息化社會，汽車制造企業可以將全面預算管理與信息化建設相結合，在企業本身的財務系統、業務系統基礎上，建立全面預算管理信息化平臺，使全面預算管理實現全過程信息化。全面預算管理信息化平臺可以將精細化管理貫穿于每一個環節，從預算數據的來源到預算的編制、預算控制、預算分析的有機結合，使預算編制流程透明、責任明確、業務銜接流暢，能夠大大提高預算的管理效率。

結 語

21世紀是汽車制造業飛速發展的時代，健全的全面預算管理體系對企業的長遠發展有著現實意義。它將企業的經營理念、目標計劃、戰略思想納入體系中，以預算編制為基礎，根據企業的實際運行進行控制、調整，可以降低汽車制造企業的生產成本和管理成本，合理資源配置，推動汽車制造企業的不斷發展。