財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司稅務(wù)籌劃與管理路徑探究

■孫曉慈

（中路財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司）

引 言

自2016年5月起，國(guó)家規(guī)定保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅收項(xiàng)目改為增值稅。這一舉措給財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的日常運(yùn)行帶來(lái)不小的影響，一方面，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的運(yùn)行模式為先計(jì)入收入，后續(xù)不斷產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)成本，因此行業(yè)會(huì)計(jì)核算模式使得所得稅匯算清繳存在特殊要求；另一方面，增值稅稅率從固定稅率轉(zhuǎn)變?yōu)樾枰泳?xì)的流轉(zhuǎn)稅率計(jì)算，以及該財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司要做好稅務(wù)籌劃工作，讓公司能夠穩(wěn)定運(yùn)行，防止稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)損害利益。

1 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司稅務(wù)籌劃和稅務(wù)管理的意義

財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的稅務(wù)籌劃是以節(jié)稅為目的的稅務(wù)管理方法，利用稅法的導(dǎo)向性作用降低應(yīng)納稅額，因此能夠?yàn)樨?cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司節(jié)省業(yè)務(wù)成本，促進(jìn)公司的稅務(wù)管理朝著更加細(xì)致，更加規(guī)范的方向發(fā)展。應(yīng)考慮到稅務(wù)籌劃的合法性特征，稅務(wù)籌劃必須遵循稅法展開，杜絕偷稅漏稅等現(xiàn)象。公司可以根據(jù)自身的運(yùn)行規(guī)律設(shè)計(jì)不同的繳稅方案，根據(jù)實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況選擇最合適的一個(gè)。稅務(wù)籌劃的計(jì)劃性能夠讓公司在納稅前預(yù)估各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的稅值，從而降低稅負(fù)，而財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司作為一種收入和支出無(wú)法足夠協(xié)調(diào)的金融服務(wù)公司，較難做到充分全面的稅務(wù)統(tǒng)計(jì)，所以需要明確的稅務(wù)管理來(lái)為稅務(wù)籌劃工作提供便利條件。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的稅務(wù)管理需要根據(jù)保險(xiǎn)行業(yè)的具體經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目來(lái)細(xì)化各種稅務(wù)事項(xiàng)，做到履行納稅義務(wù)，通過(guò)管理節(jié)約經(jīng)營(yíng)成本，包括資金和組織時(shí)間。在“營(yíng)改增”的大背景下，稅務(wù)籌劃工作要緊緊圍繞增值稅這一項(xiàng)內(nèi)容，按照國(guó)家“減稅降負(fù)”要求，不斷完善財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的工作流程，優(yōu)化工作方法以適應(yīng)新的稅收政策，提高稅務(wù)籌劃的可操作性，發(fā)揮這一工作的根本效果。

2 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司稅務(wù)籌劃與管理的具體措施

2.1 未決賠償準(zhǔn)備金和招待費(fèi)等扣除限額管理

財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司需要足夠重視未決賠款責(zé)任準(zhǔn)備金項(xiàng)目，當(dāng)保險(xiǎn)案件發(fā)生時(shí)，索賠人與保險(xiǎn)者需要根據(jù)案件的具體情況商討保險(xiǎn)責(zé)任和賠付額度等問(wèn)題，即便這些問(wèn)題尚未得到明確，但是也需要計(jì)入公司的年度賠付成本之中，同時(shí)為充分保障客戶利益，針對(duì)已發(fā)生未報(bào)案情形的賠付成本，保險(xiǎn)公司也應(yīng)結(jié)合自身賠付率情況進(jìn)行一定比例的準(zhǔn)備金計(jì)提，視為公司的保險(xiǎn)負(fù)債，該部分根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》要求，在計(jì)算企業(yè)所得稅納稅基數(shù)時(shí)，未決賠款準(zhǔn)備金可在稅前扣除，但已發(fā)生未報(bào)案準(zhǔn)備金扣除上限為當(dāng)年賠付支出的8%。所以公司需要在案件估損方面盡量做到精準(zhǔn)，公司內(nèi)部要有明確的估損方針和專業(yè)人員的分析，避免估損偏差和賠付波動(dòng)性加大等情況發(fā)生。業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)也是需要重視的項(xiàng)目，根據(jù)相關(guān)稅法要求，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不應(yīng)超過(guò)公司年保費(fèi)收入的0.5%，而廣告宣傳費(fèi)用的支出可以在不超過(guò)公司全年保費(fèi)收入15%的情況下扣除，如果超過(guò)15%，則超出部分另有計(jì)算方法，因此保險(xiǎn)公司應(yīng)對(duì)招待費(fèi)用、廣告宣傳費(fèi)等存在所得稅扣除上限的費(fèi)用保持關(guān)注，做好費(fèi)用預(yù)算及稅務(wù)籌劃管理，盡可能將此類費(fèi)用控制在扣除上限范圍之內(nèi)，做到降低稅負(fù)的目標(biāo)。

2.2 強(qiáng)化科學(xué)抵扣，優(yōu)化稅負(fù)結(jié)構(gòu)

財(cái)險(xiǎn)公司應(yīng)強(qiáng)化宣傳引導(dǎo)，使員工在日常工作中樹立“專票抵稅”的意識(shí)，加強(qiáng)專用發(fā)票獲取率。對(duì)于日常費(fèi)用支出，不因金額小、怕麻煩而放棄索要專票；在同等條件下，優(yōu)先從可提供增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商處采購(gòu)商品、服務(wù)；向小規(guī)模納稅人購(gòu)買商品、服務(wù)，應(yīng)綜合考慮對(duì)比實(shí)際成本判斷發(fā)票開具類型。此外，根據(jù)國(guó)稅[2019]31號(hào)公告，符合“實(shí)物賠付”條件的維修費(fèi)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，財(cái)險(xiǎn)公司應(yīng)以此為依據(jù)完善“實(shí)務(wù)賠付流程”，全面加強(qiáng)維修費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣工作。在加強(qiáng)增值稅抵扣的同時(shí)，財(cái)險(xiǎn)公司應(yīng)注意依法依規(guī)抵扣，做到業(yè)務(wù)真實(shí)、三流一致、依法不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅及時(shí)轉(zhuǎn)出，避免因違規(guī)抵扣產(chǎn)生稅務(wù)罰款等風(fēng)險(xiǎn)，尤其注意不合規(guī)發(fā)票問(wèn)題。發(fā)票能夠最直接地保證公司稅收管理的準(zhǔn)確性，是公司核算經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法檢查的最直接的憑證，因此要通過(guò)明確發(fā)票的開具和統(tǒng)計(jì)來(lái)提高籌劃工作的水平。公司進(jìn)行費(fèi)用報(bào)銷時(shí)，要確定發(fā)票的信息完整，且與事實(shí)相符，并通過(guò)會(huì)計(jì)審核來(lái)對(duì)發(fā)票的合規(guī)性進(jìn)行檢驗(yàn)，發(fā)票內(nèi)容與發(fā)票形式要真實(shí)，符合國(guó)家在發(fā)票方面的法律規(guī)定。同時(shí)提升提高稅務(wù)管理效率，避免費(fèi)用支出延期為稅務(wù)籌劃工作帶來(lái)麻煩，以此提高財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司稅務(wù)籌劃的減稅質(zhì)量。

2.3 注重個(gè)人所得稅繳納的細(xì)節(jié)工作

財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司需要承擔(dān)為公司員工及個(gè)人代理人個(gè)人所得稅的代扣代繳義務(wù)，而員工的工資在公司整體運(yùn)營(yíng)中占據(jù)很大的比重，因此要在個(gè)人所得稅方面進(jìn)行稅務(wù)統(tǒng)籌，以保證公司在稅務(wù)上不會(huì)出現(xiàn)較大問(wèn)題。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司一方面需要進(jìn)一步管控人力成本，根據(jù)企業(yè)所得稅法的詳細(xì)要求，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司合理的工資薪金，準(zhǔn)予扣除[1]。所以公司要明確工資薪金中的基本工作、補(bǔ)貼、年終獎(jiǎng)等款項(xiàng)，在稅務(wù)籌劃中通過(guò)規(guī)劃這類支出的比重來(lái)降低稅負(fù)。我國(guó)稅法明確規(guī)定了公司對(duì)于員工福利待遇的義務(wù)，可以通過(guò)住房公積金和社保基金這兩個(gè)方面來(lái)降低稅負(fù)，在考慮公司人力成本預(yù)算且合規(guī)前提下適當(dāng)調(diào)整人力成本結(jié)構(gòu)，最大程度地提升員工福利待遇。此外，應(yīng)做好個(gè)人代理人所得稅代扣代繳的稅務(wù)籌劃工作，注意需增值稅及附加稅的勞務(wù)報(bào)酬額度，增進(jìn)代理人與公司間的信賴關(guān)系，通過(guò)稅務(wù)籌劃促進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展。

2.4 重視稅務(wù)管理，提高節(jié)稅意識(shí)

財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司要重視稅務(wù)管理，提高節(jié)稅意識(shí)。一是在財(cái)務(wù)人員管理方面，要加強(qiáng)培訓(xùn)，使其了解到“營(yíng)改增”及“減稅降費(fèi)”的政策變動(dòng)會(huì)為公司帶來(lái)何種影響，以及公司的稅務(wù)籌劃工作方案如何隨著政策進(jìn)行調(diào)整。財(cái)務(wù)人員也要細(xì)致了解各種政策的具體落實(shí)過(guò)程。二是控制財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)流程。在單據(jù)格式方面要為增值稅的落實(shí)提供保障，及時(shí)調(diào)整單據(jù)格式以便于稅務(wù)人員在公司的各個(gè)運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)中進(jìn)行稅務(wù)管理。同時(shí)不斷優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，重新梳理公司內(nèi)各部門的具體工作內(nèi)容。三是提高公司員工的節(jié)稅意識(shí)，將稅務(wù)籌劃工作與績(jī)效考核掛鉤，讓員工們能夠根據(jù)自己實(shí)際的工作來(lái)配合公司稅務(wù)管理和稅務(wù)籌劃方案的進(jìn)行，以實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)嫁稅賦的任務(wù)目標(biāo)。在提高節(jié)稅意識(shí)的同時(shí)也要清楚地了解到稅務(wù)管理工作的系統(tǒng)性特征，避免追求賬面上的稅負(fù)最小化而遺留其他稅務(wù)問(wèn)題。

2.5 結(jié)合國(guó)家相關(guān)政策提升精細(xì)化管理程度

客觀看來(lái)，國(guó)家相關(guān)政策的調(diào)整會(huì)不同程度地影響到公司稅務(wù)籌劃方案的制定，因此更需要公司財(cái)務(wù)人員隨著稅務(wù)政策細(xì)化公司的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)管理。在全國(guó)積極推進(jìn)減稅降費(fèi)的大環(huán)境下，應(yīng)組織各部門實(shí)時(shí)關(guān)注政策動(dòng)態(tài)收集信息，積極向各級(jí)政府部門、稅務(wù)部門溝通了解，將減稅降負(fù)工作做深、做細(xì)、做實(shí)，全力爭(zhēng)取更多政策優(yōu)惠支持，確保公司充分享受減稅降費(fèi)的政策紅利。還可以根據(jù)國(guó)家規(guī)定，對(duì)免稅項(xiàng)目進(jìn)行稅務(wù)籌劃，如在健康險(xiǎn)和出口貨運(yùn)險(xiǎn)這兩個(gè)項(xiàng)目上，開發(fā)險(xiǎn)種的商業(yè)價(jià)值和社會(huì)效益，不斷提高投資力度和保障范圍，充分利用國(guó)家相關(guān)優(yōu)惠政策來(lái)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。

2.6 預(yù)測(cè)和解決經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司需要嚴(yán)格防止經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)市場(chǎng)運(yùn)行邏輯和國(guó)家政策的詳盡規(guī)定來(lái)時(shí)刻調(diào)整公司發(fā)展方向，優(yōu)化稅務(wù)籌劃方案以杜絕稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于公司的稅務(wù)工作與公司整體凈利潤(rùn)聯(lián)系緊密，所以稅務(wù)工作會(huì)影響到財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的效益結(jié)算和發(fā)展規(guī)劃，因此在公司內(nèi)部，全體工作人員都要培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在實(shí)際的工作中結(jié)合市場(chǎng)動(dòng)向和國(guó)家政策，發(fā)現(xiàn)籌劃工作中隱藏的危機(jī)，并在公司內(nèi)的多部門合作中解決隱患[2]。公司也要逐步完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)抗機(jī)制，確保外界的各種變化能夠被公司內(nèi)部消化，進(jìn)而成為公司向前發(fā)展的動(dòng)力。作為追求時(shí)間以獲取利潤(rùn)的金融行業(yè)，公司要提高風(fēng)險(xiǎn)排查工作，在內(nèi)部形成良好的，可運(yùn)行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作計(jì)劃。同時(shí)，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司在規(guī)劃稅務(wù)籌劃方案設(shè)計(jì)時(shí)，不應(yīng)盲目追求減稅效果，過(guò)度地進(jìn)行稅務(wù)管理。這樣會(huì)忽視掉進(jìn)行稅負(fù)最小化工作中產(chǎn)生的各種變量，要有長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，以稅務(wù)籌劃作為維護(hù)公司長(zhǎng)期發(fā)展的必要抓手。

3 結(jié) 論

國(guó)家在金融業(yè)方面的發(fā)展戰(zhàn)略，為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)提供了新的發(fā)展契機(jī)。需要考慮到財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司能夠?yàn)樯鐣?huì)大眾服務(wù)，上繳企業(yè)所得稅，實(shí)現(xiàn)社會(huì)職能。稅務(wù)籌劃工作是財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司為提高經(jīng)營(yíng)利益的合理做法，應(yīng)在重視風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的前提下，平穩(wěn)完成稅務(wù)制度改革，爭(zhēng)取利用好稅務(wù)籌劃在節(jié)稅方面的優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)企業(yè)更好發(fā)展。