基礎設施建設PPP項目增值稅和企業所得稅稅收籌劃分析

□ 文| 譚一軍 李 冬

我國是一個以流轉稅為主體的國家，PPP項目的發展離不開國家各項稅收政策的扶持，完善的稅收政策系統可以促進企業的發展與合作。因此，對于那些投資數額較大、生產周期較長且操作繁瑣的基礎設施PPP項目，企業就應該采取必要的手段，加強對企業增值稅和企業所得稅的籌資規劃，逐步提高企業的投資回報利潤，進而提高企業的經濟效益，增強企業核心競爭力。

基礎設施建設PPP項目存在的相關問題

基建過程中建設初期的涉稅問題

在“營改增”的政策下，企業的經營成本和相關利息財務費用以及增值稅進項稅額不能得到相應的抵扣，部分企業在籌資建設期間，虧損金額巨大，5年的虧損彌補期不能彌補企業的營業損失。

基建過程中建設發展階段的涉稅問題

現行的企業所得稅政策制度下，“三免三減半”的企業稅收優惠政策雖然在相關地區開展的比較順利，但是我國西部偏遠地區的基建企業還享受加計扣除15%的企業所得稅政策，當兩者稅收手段同時被應用時，也給相關稅務工作者帶來一定的工作壓力，主要變現如下幾點：

1.相關基建企業在開展PPP項目初期，發展階段投入過多的建設資金，導致企業無法在5年之內彌補出現的經營虧損。另外，相關財務部門在對企業資產攤銷的方法不當，致使企業出具的財務數據不真實，加劇了企業的稅收負擔。

2.企業的增值稅無法據實抵扣。建設初期PPP項目產生的收入無法和其產生的進項稅額進行相應的抵減，涉稅問題頻繁發生。

股東投資者的矛盾沖突

相關企業的股東投資者不能權衡企業的利益，先進行自身的投資分紅再繳納企業所得稅后，這一企業發展制度并未改變企業的分紅形式，從一方面業產生了企業重復征稅的現象。

增值稅和企業所得稅納稅籌劃的解決方法

以投資人名義建設PPP項目

首先，在建設開始階段，相關投資人員應該根據科學合理的管理方法核定企業的經營建設成本，對企業的支出項目和相關進項數據進行統一的整理，保證這類數據可以完全抵扣。

其次，在企業生產階段，企業的投資者應該對企業的銷售貨物、勞務和相關的服務等收入按照現行的稅率計算銷項稅額。

最后，在企業PPP項目移送環節，投資人應該按照規定對企業PPP項目（包括動產和不動產）進行繳納增值稅。

科學規劃企業發展模式，按照流程操作PPP項目

企業的生產建設部門在項目開展之前，統籌規劃，因地制宜，根據PPP項目的發發展形式和項目特點做好項目施工籌建、運營、養護等后續工作，在合理的稅征稅范圍內，彌補企業的納稅盈虧。

例如，企業可以以母子公司的運營模式，獨立申請享受相關的稅收優惠政策，進而降低企業的稅收負擔。

積極獲得基礎設施項目的企業所得稅優惠政策

對于那些從事政府批準的基礎設施PPP項目，企業應該按照相關規定盡快完成立項、審批基礎工作，此時相關財務會計部門就應該積極向上級稅務部門爭取“三免三減半”的企業所得稅優惠減免，即當企業取得第一筆收入后，1-3年免征企業所得稅；4-6年企業的經營收入減半征收企業所得稅，在此種稅收政策的實施下，企業努力規劃企業主營發展業務，積極獲取相關的稅收減免。

選擇適宜較好的投資渠道

基建企業應該不斷完善企業資產的投資比例，確保基建項目的資本比例至少保持在20%以上，80%以上的建設資金通過企業籌資融資獲取。

目前，企業融資方式為兩種，站在企業稅收規劃角度上看，銀行貸款產生的利息作為企業的財務費用可以很好的抵扣企業進項稅額，項目在竣工后企業可以分期的按年攤銷企業成本進而以此種方法減少企業所得稅。

另一種方法股票發行卻在項目籌建過程中為企業增加了過多的所得稅負擔。因此，相關企業在企業基礎設施建設過程中應該進行合理充分的投資建設規劃，采取效益最大的籌建方案，合理的利用稅收優惠政策，完成企業PPP項目的開展工作。

結束語

總之，增值稅和企業所得稅是影響企業經營利潤的主要稅種之一，相關管理部門應該在企業運營期間，根據企業自身發展的情況合理規劃，在保證企業穩定運行的情形之下，達到節稅的效果，最后促進企業的可持續發展。