淺談印度尼西亞工程項目外賬稅務籌劃

李文江

（中交三航局第二工程有限公司，上海 200122）

自從“一帶一路”戰略提出并實施后，越來越多的中國企業走出國門走向世界，尤其千島之國印度尼西亞成為投資的熱土。隨著印尼政府對稅務監管力度不斷加強，在印尼中資企業的外賬稅務籌劃工作就顯得尤其重要。本文對印尼建筑施工行業的稅務籌劃工作進行了簡要介紹，希望能夠對同行起到一定的借鑒作用。

一、商務合同簽訂前的外賬稅務籌劃簡述

（一）印尼建筑施工行業主要稅種概述

印度尼西亞建筑施工企業涉及的主要稅種如下：PPN/VAT(增值稅)、PPH Final（所得稅法第4 條第（2）款—最終稅）、PPH23（所得稅法第23條）、PPH22（所得稅法第22條）、PPH21(所得稅法第21 條)、PPH26（所得稅法第26 條）、印花稅等。

1. PPN/VAT(增值稅)

印尼稅法規定，除規定的貨物和服務外，對其他經濟活動統一征收10%的增值稅。一般施工企業銷項稅額與進項稅額的差額就是企業應繳稅額。收款企業需要提供正規的發票（Invoice）及增值稅稅票（Faktur Pajak）。增值稅稅票包含交易雙方企業信息（名稱、注冊地、稅號NPWP）、發票金額、增值稅金額、稅票票號、二維碼、開票日期等信息。

2. PPH Final（所得稅法第4條第（2）款—最終稅）

施工企業要根據是否有當地建筑協會LPJK 頒發的資質證書SERTIFIKAT BADAH USAHA (SBU)，以及證書上注冊的企業規模（大、中、小）使用不同的稅率，其中大、中規模的施工企業適用稅率為3%，小規模施工企業適用稅率為2%，但如果沒有SBU或SBU有效期過期續申請期間，則按4%征收。

3. PPH23（所得稅法第23 條）

印尼稅法規定，代扣稅率根據提供服務內容而適用不同稅率。主要針對紅利、技術服務費、咨詢、租賃服務等業務代扣代繳的所得稅。代扣代繳稅上繳稅務局后，需將代扣代繳稅完稅證明原件交給供應商，付款方僅保留復印件或掃描件備查。

4. PPH22（所得稅法第22 條）

根據海關確認的進口貨物的價值，按照規定的稅率征收PPH22。不同商品的稅率會有不同。一般由海關部門直接扣繳，且稅款必須在規定日期前通過銀行繳納到國庫。

5. PPH21（所得稅法第21 條）

雇主需依照所得稅法第21 條從應付工資中代扣所得稅，并以雇員的名義將其交付給國庫。稅率為5%～30%，實行超額累進稅率。

6. PPH26（所得稅法第26 條）

納稅居民、組織機構、外資企業代表處付款于非納稅居民時需以20%的稅率代扣所得稅，即PPH26。當收入方所在國與印尼簽有稅收協定時，其有可能享受優惠的預提稅稅率或完全免稅。根據中國與印尼的稅務協定，PPH26 稅率可減為10%。

7.印花稅

印花稅是以固定金額6000 印尼盾或3000 印尼盾附于特定文件上繳納。

（二）對商務合同稅收條款的籌劃

在合同談判環節，需要向印尼當地的會計師事務所就涉稅事項進行咨詢，并與項目發包方就合同涉稅條款進行談判，切忌出現籠統或者含糊的合同條款，例如合同條款“本合同價包含一切稅費”就容易引起合同價是否包含增值稅等爭議。

二、商務合同簽訂后外賬稅務籌劃開展的準備工作

（一）聘用實力較強的會計師事務所或者當地稅務會計

本著謹慎性和保密性的原則，項目部的外賬不能全包給會計師事務所，以免泄露公司或項目的重要信息。一般而言，合同簽訂、發票管理、賬務處理等事項由項目部財務人員自行操作完成，會計師事務所可定期進行檢查和指導，對項目部外賬合規性和準確性進行把關，并指導項目部財務人員定期進行納稅申報等工作。項目部財務人員要全程參與會計師事務所針對本項目部的工作，包括年終財務報表的編制和納稅申報的全過程。有條件的公司或者項目部也可聘用有經驗的當地稅務會計，由當地的稅務會計協助進行外賬的賬務處理、涉稅事項的申報、外賬財務報表的編制等工作，中方財務人員要全程參與并把關。

（二）確定適合項目的外賬處理方式

項目的賬務處理方式既可選擇內外一套賬的處理方式，也可選擇內外兩套賬的處理方式。如果選擇內外兩套賬的處理方式，內賬按照中國的會計準則進行賬務處理，外賬按照印尼的會計準則進行處理，并以當地貨幣印尼盾為記賬本位幣。在賬務處理時，內賬會計資料為復印件，外賬為原始票據原件。

三、外賬稅務籌劃的總體思路

經過對當地的財稅政策了解和掌握后，外賬稅務籌劃可按以下思路進行：

第一步，需要根據項目的成本概算測算出項目的哪些成本根據印尼稅法不能在外賬進行賬務處理，例如發生在國內的人工費、國內分包費、國內自有施工船舶機械的折舊費等費用，從而測算出在未經稅務籌劃的條件下外賬虛增的利潤。

第二步，確定外賬稅務籌劃的目標，即經過外賬稅務籌劃后，預期在外賬列示的利潤。

第三步，根據確定的外賬列示利潤目標，采取一切可行的手段，在考慮外賬稅務風險的前提下，合理增加外賬列示的成本，實現外賬列示利潤與稅務籌劃目標利潤的一致。

四、項目執行過程中常用稅務籌劃途徑

（一）中方人員在印尼當地申報工資籌劃

一般中方人員的工資會在國內發放一部分，為應對印尼當地稅務局及移民局的檢查以及增加外賬人工成本的需要，持有印尼工作簽證的中方人員應按照一定的標準向印尼稅務當局申報個人所得稅。中方員工在印尼當地申報個稅的工資標準要適當高于當地的平均工資水平，但要將由此增加的外賬人工成本及個稅成本控制在稅務籌劃的目標范圍內。

（二）物資設備進口的外賬稅務籌劃

在對印尼物資設備市場進行充分了解后，要對項目所需的物資設備進行籌劃，綜合各方面考慮后，明確物資設備需要當地采購還是離岸采購。物資設備的籌劃目標是根據離岸采購成本加上合理的利潤確定報關價格，適當增加外賬物資設備成本。由于物資設備采購加價確定報關價格的籌劃方式會造成關稅成本增加，所以該種籌劃方式應重點考慮關稅較低或免稅的設備物資。同時要對采購合同、商業形式發票、現金流進行統籌考慮，做到三者一致。

另外，從印尼境外租賃機械至印尼境內，需要考慮預提所得稅PPH26。例如，從新加坡租賃液壓錘至印尼境內，支付租賃費時需要代扣代繳PPH26，稅率為20%。如果出租方可提供COD Form（Certificate of Domicile），則PPH26 可以減按15%代扣代繳。如果出租方報價不包含該部分所得稅而不允許代扣代繳，則該部分所得稅會增加我方租賃成本，所以在租賃合同談判階段要明確合同價是否含PPH26。

（三）分包單位的稅務籌劃

一是要充分考察印尼市場，對于在印尼能找到合格分包商的分項工程，要盡量選擇印尼當地企業或者在印尼注冊子公司的中資企業作為分包單位。這些單位能夠開具符合印尼法律要求的發票及稅票等，可以作為外賬成本進行賬務處理。

二是要加強對從國內引入的分包單位的管理。對于在印尼當地確實找不到合格分包單位的分項工程，可以選在國內引入分包單位。國內分包單位可以考慮在印尼當地注冊子公司或者尋求當地已有公司作為合作伙伴。同時要將國內分包商在印尼發生的生活費、差旅費、人工、材料采購、機械租賃等費用的發票納入外賬統一管理。在同國內分包單位談判合同的過程中可考慮適當轉嫁部分印尼當地稅費。

五、在項目執行過程中常遇到的典型涉稅問題舉例

（一）印尼境外租賃機械設備等租賃費的確認：從印尼境外租賃機械至印尼境內，需要預提所得稅PPH26。例如，從新加坡租賃液壓錘至印尼境內，支付租賃費時需要代扣代繳PPH26，稅率為20%。如果出租方可提供COD Form（Certificate of Domicile），則PPH26 可以減按15% 代扣代繳，即PPH26 只能免5%。如果出租方報價不包含該部分所得稅而不允許代扣代繳，則該部分所得稅會增加我方租賃成本，所以在租賃合同談判階段要明確合同價是否含PPH26。

（二）與巴淡島供應商租賃、采購等交易的確認：由于巴淡島屬于印尼免稅島，在巴淡島范圍內的經濟業務是免除增值稅的。如果與巴淡島的公司有業務往來至巴淡島外，則不能免除增值稅。例如，向一家巴淡島的公司采購鋼筋等材料，如果收貨地在巴淡島內，則該交易可以免除增值稅，但如果收貨地是巴淡島外，則購買方必須支付增值稅并取得相關憑證后作為本方進項稅額抵扣。購買方可將增值稅隨貨款一起支付給供應商，并由供應商持購買方出具的ID Bill以購買方的名義在銀行支付增值稅。購買方也可以聘請稅務代理并將增值稅金額支付給稅務代理，由稅務代理持購買方出具的ID Bill 以購買方的名義在銀行支付增值稅。支付完增值稅后，購買方憑增值稅支付證明作為本方進項稅額抵扣。

(三)出租方為個人時，租賃費用的確認：從個人方租用車輛、設備等支付租賃費時按照印尼稅法要代扣代繳預提稅PPH23。若出租方能提供稅卡（NPWP）等資料，則按2%的稅率代扣代繳PPH23，若不能提供，則按4%的稅率代扣代繳。有時也會遇到對方不允許代扣代繳PPH23，本著合法經營、依法納稅的原則，承租方需以支付的租賃費為基礎計算繳納PPH23 并計入成本。