政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的影響及對(duì)策分析

王 勇

（中國(guó)海事服務(wù)中心，北京 100088）

政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，融合了收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，并同時(shí)提供單位預(yù)算執(zhí)行及財(cái)務(wù)狀況兩種財(cái)務(wù)報(bào)告，在提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、有效性，規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理，優(yōu)化單位財(cái)務(wù)分析，提升財(cái)政資金使用效益等方面發(fā)揮著非常重要的作用。

一、政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的影響

政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理產(chǎn)生了多重影響。實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度后，事業(yè)單位需采用平行記賬核算方式，設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)兩套會(huì)計(jì)科目，并在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行雙重報(bào)告，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作由此面臨著新的要求。

（一）基建賬套并入“大賬”有利于事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息披露

政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施前，事業(yè)單位按照原制度要求，單獨(dú)設(shè)立基建賬套，并在每月月末將基建賬套的發(fā)生額并入“大賬”。隨著國(guó)家財(cái)政體制改革的不斷深化、政府會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一實(shí)施，事業(yè)單位部門(mén)預(yù)算與收支管理制度也在不斷完善，對(duì)各項(xiàng)財(cái)政收支進(jìn)行集中管理、統(tǒng)一核算成為大勢(shì)所趨。政府會(huì)計(jì)制度明確要求將基建賬套數(shù)據(jù)并入“大賬”，不再單獨(dú)設(shè)立基建賬套，直接將基建收支納入收支預(yù)算統(tǒng)一核算。

基建項(xiàng)目相關(guān)科目余額納入大賬，并在大賬內(nèi)設(shè)置相關(guān)基建會(huì)計(jì)科目進(jìn)行統(tǒng)一核算，這種操作有利于規(guī)范事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算要求，也為全面完整反映事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況、促進(jìn)其財(cái)務(wù)良好發(fā)展奠定基礎(chǔ)。并賬后，基建賬務(wù)信息在財(cái)務(wù)報(bào)表中能夠得到及時(shí)準(zhǔn)確的反映，有利于信息使用者對(duì)基建項(xiàng)目投資情況進(jìn)行全面有效地監(jiān)管，同時(shí)也便于領(lǐng)導(dǎo)決策和統(tǒng)籌安排單位資金，以進(jìn)一步完善事業(yè)單位的預(yù)算管理體制，強(qiáng)化內(nèi)部控制。

（二）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊有利于反映事業(yè)單位的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況

政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施前，大部分事業(yè)單位并未計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，隨時(shí)間流逝而產(chǎn)生的固定資產(chǎn)價(jià)值損耗無(wú)從反映，導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表無(wú)法體現(xiàn)出事業(yè)單位的真實(shí)資產(chǎn)情況及財(cái)務(wù)狀況。在政府會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位按照制度要求分類(lèi)別和使用年限計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，并依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制將折舊計(jì)入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的費(fèi)用中，進(jìn)而減少單位凈資產(chǎn)價(jià)值；而以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)則不同時(shí)記錄此筆非現(xiàn)金支出。折舊計(jì)提的會(huì)計(jì)處理既可以充分滿足預(yù)算管理需求，又可以在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息中真實(shí)體現(xiàn)固定資產(chǎn)的實(shí)際凈值，并在某種程度上，為事業(yè)單位內(nèi)部的成本核算提供了數(shù)據(jù)支持，更為客觀地呈現(xiàn)出事業(yè)單位真實(shí)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行成果及準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)狀況。

（三）收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)有助于事業(yè)單位精準(zhǔn)確認(rèn)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施以前，事業(yè)單位的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金實(shí)際上分別列示在事業(yè)基金、專(zhuān)用基金以及財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等科目?jī)?nèi)，且因存在部分非現(xiàn)金收付的往來(lái)款項(xiàng)，導(dǎo)致原事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不能全面準(zhǔn)確地反映事業(yè)單位的實(shí)際凈資產(chǎn)情況。政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，收付實(shí)現(xiàn)制成為事業(yè)單位調(diào)整確認(rèn)年初結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的主要基礎(chǔ)和方法。年初新舊銜接對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)資金結(jié)存科目確認(rèn)時(shí)，按照納入部門(mén)預(yù)算管理的資金收付進(jìn)行調(diào)整確認(rèn)的基本原則，對(duì)以前年度發(fā)生的部門(mén)財(cái)務(wù)收入、支出事項(xiàng)進(jìn)行還原登記，區(qū)分各項(xiàng)資金的來(lái)源及用途，對(duì)各會(huì)計(jì)科目進(jìn)行逐項(xiàng)分析，通過(guò)追溯調(diào)整前期影響各項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，按不同的資金來(lái)源形成財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余，非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余以及專(zhuān)項(xiàng)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余，最終調(diào)整確認(rèn)結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余科目銜接后余額。通過(guò)上述調(diào)整，有助于事業(yè)單位摸清家底，準(zhǔn)確反映結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余實(shí)際情況，精確掌握可動(dòng)用凈資產(chǎn)的情況。

（四）權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資有助于事業(yè)單位及時(shí)掌握投資成果

政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施以前，事業(yè)單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資均采用歷史成本進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，即以投資取得時(shí)的歷史成本入賬，取得投資收益時(shí)計(jì)入相應(yīng)收入科目，不再調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。對(duì)于多數(shù)占有股權(quán)比例較高，并對(duì)被投資單位實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)控制的事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，這樣的核算方式無(wú)法真實(shí)反映單位按照投資比例應(yīng)享有的被投資單位經(jīng)營(yíng)成果的份額，也無(wú)法動(dòng)態(tài)反映長(zhǎng)期股權(quán)投資的真實(shí)價(jià)值，不利于決策層進(jìn)行投資決策。政府會(huì)計(jì)制度中明確規(guī)定對(duì)于被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。事業(yè)單位的對(duì)外投資多數(shù)屬于這種情況，在新制度下需要在原有歷史成本計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)上，對(duì)于投資期間內(nèi)被投資單位實(shí)現(xiàn)的所有收益及其他渠道導(dǎo)致的凈資產(chǎn)變動(dòng)按照投資比例予以確認(rèn)，并增加原長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，與此同時(shí)，在后續(xù)計(jì)量中，事業(yè)單位需將每一會(huì)計(jì)年度被投資單位的經(jīng)營(yíng)成果及其他凈資產(chǎn)變動(dòng)按照投資份額予以確認(rèn)。政府會(huì)計(jì)制度的這一變動(dòng)實(shí)際是將被投資單位的經(jīng)營(yíng)成果納入事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)之中，能夠精確反映事業(yè)單位的投資成果和長(zhǎng)期投資的真實(shí)價(jià)值，有助于單位進(jìn)行更有效的資源配置和做出正確的投資決策。

二、新制度下事業(yè)單位財(cái)會(huì)工作的挑戰(zhàn)及應(yīng)對(duì)

政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施也給日常財(cái)務(wù)管理工作、單位內(nèi)部管理機(jī)制和事業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃帶來(lái)一定挑戰(zhàn)，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)變化，對(duì)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)要求進(jìn)一步提高。

新制度的“雙模式”核算，打破了事業(yè)單位實(shí)施多年的收付實(shí)現(xiàn)制核算模式，既要在預(yù)算會(huì)計(jì)中繼續(xù)以傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制核算，同時(shí)增加了以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。這就需要財(cái)務(wù)人員跳出思維定勢(shì)，轉(zhuǎn)變觀念，加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，拓展知識(shí)面，盡快適應(yīng)制度的變化，提高專(zhuān)業(yè)判斷能力，提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算信息。

（二）資產(chǎn)核算方式改變，實(shí)物管理工作需跟上制度要求。

存貨、固定資產(chǎn)等實(shí)物在原制度核算中只在購(gòu)買(mǎi)時(shí)作為預(yù)算支出一次核算，導(dǎo)致部分單位重購(gòu)置輕管理，日常使用管理工作較為薄弱，由于對(duì)資產(chǎn)使用的核算要求不高，業(yè)務(wù)部門(mén)也并不與財(cái)務(wù)部分對(duì)接，臺(tái)賬資料等也不完備。新制度中除了在預(yù)算會(huì)計(jì)中核算預(yù)算支出，還要在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中按權(quán)責(zé)發(fā)生制分期確認(rèn)資產(chǎn)使用費(fèi)用，為了保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確，對(duì)存貨、固定資產(chǎn)的實(shí)物管理要求較以往更高，事業(yè)單位要加強(qiáng)實(shí)務(wù)資產(chǎn)管理，做好實(shí)物的購(gòu)置、消耗、結(jié)存臺(tái)賬，做到賬實(shí)相符。

（三）財(cái)務(wù)信息公開(kāi)進(jìn)一步推進(jìn)，單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需切實(shí)規(guī)范。

新制度對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的披露做了明確規(guī)定，要求在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生對(duì)象、收入的具體來(lái)源、費(fèi)用的支付對(duì)象進(jìn)行披露，相比原制度下的僅對(duì)外公開(kāi)預(yù)決算報(bào)表，對(duì)財(cái)務(wù)信息公開(kāi)的要求進(jìn)一步提高，單位相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的管理須更加規(guī)范嚴(yán)謹(jǐn)。

（四）加快落實(shí)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的更新與升級(jí)

新制度的推出，要求會(huì)計(jì)人員在雙基礎(chǔ)的前提下對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)的雙重處理，除特殊事項(xiàng)外，大部分業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)科目可以有邏輯上的對(duì)應(yīng)關(guān)系。在確保會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確可靠的前提下，雙基礎(chǔ)的平行核算也對(duì)會(huì)計(jì)信息的處理效率提出了更高的要求，為會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的更新升級(jí)帶來(lái)了更多的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。在新形勢(shì)下，事業(yè)單位要及時(shí)更新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)的軟件，不斷完善財(cái)務(wù)軟件的會(huì)計(jì)科目體系、科目對(duì)應(yīng)以及自動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)等功能，確保高效完成會(huì)計(jì)核算工作。

結(jié)語(yǔ)

政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施是國(guó)家財(cái)政部門(mén)依據(jù)現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論及我國(guó)行政事業(yè)單位行業(yè)發(fā)展要求，對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)進(jìn)行的一次具有里程碑意義的改革。此次改革，不僅引入了新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，還將預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了統(tǒng)一，使得互相獨(dú)立的預(yù)算體系聚合起來(lái)，并重新設(shè)計(jì)了政府會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，建立了一個(gè)全新的會(huì)計(jì)核算模式。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)抓住機(jī)遇，積極應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)，將事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算推進(jìn)到一個(gè)新的高度，進(jìn)一步建立健全具有行業(yè)特色和單位特點(diǎn)的會(huì)計(jì)信息體系和有效的財(cái)務(wù)管理模式。