政府會計(jì)制度下行政事業(yè)單位會計(jì)核算研究

■樊立飛

（東營市墾利區(qū)財(cái)政局）

引 言

涉及到行政事業(yè)單位會計(jì)制度的新政府會計(jì)制度，主要是指2019年1月1日開始正式實(shí)施的政府會計(jì)準(zhǔn)則制度，包括了政府會計(jì)制度以及政府會計(jì)準(zhǔn)則等內(nèi)容。新政府會計(jì)制度的頒布實(shí)施，對于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)工作帶來了較大的影響，尤其是新政府會計(jì)制度對政府會計(jì)核算模式進(jìn)行了重構(gòu)，對財(cái)務(wù)會計(jì)功能以及有關(guān)的財(cái)務(wù)會計(jì)制度的可操作性等進(jìn)行了強(qiáng)化，對行政事業(yè)單位各類會計(jì)制度以及有關(guān)的基建會計(jì)核算等內(nèi)容進(jìn)行了統(tǒng)一，對政府資產(chǎn)負(fù)債核算的范圍，以及有關(guān)的會計(jì)報(bào)表體系結(jié)構(gòu)等進(jìn)行了拓展，這些都對行政事業(yè)單位會計(jì)核算帶來了較大的影響，要求行政事業(yè)單位根據(jù)新政府會計(jì)制度中的相關(guān)事項(xiàng)等，對會計(jì)核算進(jìn)行系統(tǒng)的優(yōu)化完善，不斷提升行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)工作的整體水平。

1 政府會計(jì)制度改革的重要意義分析

政府會計(jì)制度改革對政府財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)平行記賬的規(guī)則進(jìn)行了明確，對行政事業(yè)單位有關(guān)的會計(jì)科目進(jìn)行了明確，與之前的政府會計(jì)制度相比，無論是在會計(jì)核算的模式、會計(jì)核算的方法，還是會計(jì)核算的功能范圍等方面都出現(xiàn)了較大的變化。政府會計(jì)制度改革的重要意義主要體現(xiàn)在以下幾方面：

第一，政府會計(jì)制度改革對于實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息質(zhì)量的提升具有重要意義。政府會計(jì)制度改革實(shí)施以后對行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會計(jì)核算進(jìn)行了強(qiáng)化，由于新政府會計(jì)制度具有較強(qiáng)的操作性，不僅可以對行政事業(yè)單位內(nèi)部的會計(jì)核算體系進(jìn)行規(guī)范完善，同時進(jìn)一步強(qiáng)化了財(cái)務(wù)會計(jì)功能，完善了預(yù)算會計(jì)平行記賬體系，對權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行了有效的融合，保證了行政事業(yè)單位可以準(zhǔn)確掌握單位內(nèi)部的資產(chǎn)信息以及財(cái)務(wù)信息，進(jìn)而提高會計(jì)信息的實(shí)用性及科學(xué)性。

第二，政府會計(jì)制度改革是深化財(cái)稅體制改革的基本要求。近年來，國家加快推進(jìn)財(cái)稅體制改革，政府會計(jì)制度改革的推進(jìn)實(shí)施，可以按照財(cái)稅管理制度改革的一系列新的要求更好的適應(yīng)當(dāng)前時期財(cái)務(wù)會計(jì)核算的基本要求，尤其是政府會計(jì)制度改革后引入了新的公共會計(jì)系統(tǒng)，進(jìn)一步完善了有關(guān)的信息資源管理機(jī)制，促進(jìn)了行政事業(yè)單位對內(nèi)部財(cái)務(wù)核算等管理機(jī)制進(jìn)行完善，對單位內(nèi)部有關(guān)的資產(chǎn)狀況等進(jìn)行科學(xué)的規(guī)劃，進(jìn)而確保財(cái)務(wù)會計(jì)處理的科學(xué)規(guī)范，更好的適應(yīng)財(cái)稅體制改革的要求。

第三，政府會計(jì)制度改革可以促進(jìn)提高行政事業(yè)單位的財(cái)政資金使用效益。政府會計(jì)制度改革實(shí)施下，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則要求進(jìn)行有關(guān)會計(jì)核算，行政事業(yè)單位有關(guān)的資產(chǎn)狀況以及預(yù)算執(zhí)行等情況，可以在有關(guān)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中進(jìn)行準(zhǔn)確的反映，督促行政事業(yè)單位提高財(cái)政資金的使用效率，同時在政府會計(jì)制度改革中引入了財(cái)務(wù)會計(jì)核算管理績效評估系統(tǒng)，更有利于促進(jìn)提升行政事業(yè)單位內(nèi)部資金使用上的科學(xué)性效率性。

2 政府會計(jì)制度改革對行政事業(yè)單位會計(jì)核算的具體影響分析

政府會計(jì)制度改革的實(shí)施，對于行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)尤其是會計(jì)核算的影響是全方面的，集中表現(xiàn)在以下幾方面：

首先，在對行政事業(yè)單位會計(jì)核算體系的影響方面，政府會計(jì)制度改革對過去以往的行政單位會計(jì)制度以及事業(yè)單位會計(jì)制度、醫(yī)療機(jī)構(gòu)、教育單位、科學(xué)事業(yè)單位、林業(yè)、測繪等會計(jì)制度在內(nèi)容上進(jìn)行了整合統(tǒng)一。其中，對于會計(jì)核算中的科目設(shè)置和說明、報(bào)表項(xiàng)目說明等沒有按照之前的行政事業(yè)單位、行業(yè)單位以及事業(yè)單位等進(jìn)行區(qū)分，并按照政府會計(jì)制度改革中的要求增加了各級各類單位的共性事項(xiàng)，對有關(guān)的同類業(yè)務(wù)制定了一致性的規(guī)則。在會計(jì)核算模式方面，由于實(shí)行財(cái)務(wù)會計(jì)、預(yù)算會計(jì)適度分離相互銜接的會計(jì)核算模式，因而在會計(jì)核算的開展實(shí)施方面主要是采取了權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合以及預(yù)算會計(jì)模式與財(cái)務(wù)會計(jì)模式一并進(jìn)行的雙重核算體系。

其次，在對行政事業(yè)單位會計(jì)核算內(nèi)容的影響方面，政府會計(jì)制度改革的實(shí)施，對以往的預(yù)算會計(jì)功能進(jìn)行了改進(jìn)，其中在政府會計(jì)制度改革中增加了應(yīng)收款項(xiàng)以及應(yīng)付款項(xiàng)等財(cái)務(wù)會計(jì)核算的內(nèi)容，對于有關(guān)的長期股權(quán)投資核算內(nèi)容要求采取權(quán)益法進(jìn)行有關(guān)資產(chǎn)成本的有關(guān)核算，對行政事業(yè)單位有關(guān)的財(cái)務(wù)會計(jì)核算科目進(jìn)行了細(xì)化，比如在行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會計(jì)費(fèi)用類科目中增加了業(yè)務(wù)活動、無形資產(chǎn)攤銷、固定資產(chǎn)折舊、公共設(shè)施折舊以及資產(chǎn)處置和其他費(fèi)用等科目，在行政事業(yè)單位預(yù)算支出類科目中設(shè)置了教育、醫(yī)療、行政、經(jīng)營以及其他的支出科目，并按照費(fèi)用性質(zhì)以及支付對象的不同等，根據(jù)具體項(xiàng)目進(jìn)行核算。同時，在政府會計(jì)制度改革中對有關(guān)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)以及有關(guān)的附注披露等內(nèi)容進(jìn)行了系統(tǒng)的細(xì)化調(diào)整，要求行政事業(yè)單位參照政府會計(jì)制度改革中有關(guān)的披露格式，進(jìn)行預(yù)算結(jié)余和盈余差異調(diào)節(jié)以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)分類費(fèi)用信息的有關(guān)披露。

第三，在對行政事業(yè)單位會計(jì)核算方式的影響方面，由于政府會計(jì)制度改革實(shí)施以后構(gòu)建了雙基礎(chǔ)雙功能雙報(bào)告的會計(jì)核算體系，可以促使行政事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)處于相對獨(dú)立的狀態(tài)，財(cái)務(wù)會計(jì)核算重點(diǎn)負(fù)責(zé)對資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、收入以及費(fèi)用、負(fù)債等要素的統(tǒng)籌核算，預(yù)算會計(jì)重點(diǎn)負(fù)責(zé)預(yù)算收入和結(jié)余以及支出等方面的核算。在財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)方面，分別形成財(cái)務(wù)報(bào)告以及決算報(bào)告，同時通過行政事業(yè)單位預(yù)算管理現(xiàn)金收支采取平行記賬的模式來對財(cái)務(wù)報(bào)告以及決算報(bào)告進(jìn)行銜接，通過有關(guān)的預(yù)算結(jié)余以及盈余差異調(diào)節(jié)表等在財(cái)務(wù)報(bào)告以及預(yù)算報(bào)告之間構(gòu)建勾稽關(guān)系，以確保行政事業(yè)單位會計(jì)核算要素的協(xié)調(diào)合理。

3 政府會計(jì)制度下做好行政事業(yè)單位會計(jì)核算的措施

政府會計(jì)制度改革下做好行政事業(yè)單位的會計(jì)核算工作，應(yīng)該按照會計(jì)核算方面出現(xiàn)的一系列的調(diào)整變化，在會計(jì)核算流程、會計(jì)核算方式、會計(jì)報(bào)表改進(jìn)等方面積極探索措施進(jìn)行有效的跟進(jìn)適應(yīng)，具體應(yīng)該從以下幾方面探索采取相應(yīng)措施：

（1）優(yōu)化行政事業(yè)單位的會計(jì)核算工作流程。政府會計(jì)制度改革下提高行政事業(yè)單位會計(jì)核算工作，應(yīng)該注重按照新會計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)要求，對會計(jì)核算流程進(jìn)行簡化完善，對行政事業(yè)單位的會計(jì)科目進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，尤其是按照行政事業(yè)單位的實(shí)際情況以及行政事業(yè)單位年終決算等的實(shí)際需要，在對會計(jì)核算流程優(yōu)化完善的基礎(chǔ)上，確保行政事業(yè)單位會計(jì)核算方式更加科學(xué)合理。同時，還應(yīng)該注重根據(jù)行政事業(yè)單位的實(shí)際情況，對單位內(nèi)部的賬目分類等進(jìn)行科學(xué)的規(guī)劃，盡可能的減少單位內(nèi)部各種不必要的賬目設(shè)立，強(qiáng)化賬目之間的聯(lián)系，確保賬目分類清晰明確，為行政事業(yè)單位會計(jì)核算工作的開展實(shí)施提供良好的基礎(chǔ)。

（2）加強(qiáng)行政事業(yè)單位會計(jì)核算的執(zhí)行力度。政府會計(jì)制度改革下完善行政事業(yè)單位的會計(jì)核算工作，還應(yīng)該注重進(jìn)一步強(qiáng)化會計(jì)核算的執(zhí)行力度。行政事業(yè)單位應(yīng)該注重強(qiáng)化對資金使用狀況的審查，尤其是對于資金使用有關(guān)的更改或者是增加等方面內(nèi)容，應(yīng)該及時按照程序要求報(bào)告，并對具資金體的使用狀況等進(jìn)行跟蹤分析。同時，在行政事業(yè)單位內(nèi)部還應(yīng)該提高動態(tài)的核算管理，尤其是按照國家的相關(guān)規(guī)定，建設(shè)完善的動態(tài)核算管理體系，加強(qiáng)對會計(jì)核算的動態(tài)跟蹤管理，增強(qiáng)會計(jì)核算的約束力度。

（3）強(qiáng)化行政事業(yè)單位會計(jì)核算體系中會計(jì)報(bào)表的實(shí)踐應(yīng)用。在新政府會計(jì)準(zhǔn)則下提高行政事業(yè)單位的會計(jì)核算水平，還應(yīng)該注重全面強(qiáng)化會計(jì)報(bào)表的實(shí)踐應(yīng)用研究。具體來說，應(yīng)該按照政府會計(jì)制度改革中的系列相關(guān)要求，進(jìn)一步提升會計(jì)報(bào)表的對比性公開性，尤其是從構(gòu)建透明化的資金管理制度等方面出發(fā)，對會計(jì)報(bào)表進(jìn)行改進(jìn)優(yōu)化，以便于對行政事業(yè)單位的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行管理監(jiān)督，提高行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)工作水平。同時，還應(yīng)該按照會計(jì)報(bào)表內(nèi)容等方面的各種變化，對會計(jì)報(bào)表中有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行改變完善，確保報(bào)表功能的有效發(fā)揮，還應(yīng)該充分發(fā)揮會計(jì)報(bào)表在決策體系中的作用，指導(dǎo)行政事業(yè)單位在資金管理以及資產(chǎn)管理等方面的決策，促進(jìn)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的順利開展實(shí)施。

（4）完善行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系。內(nèi)控是行政事業(yè)單位開展會計(jì)核算以及財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)，因此應(yīng)該按照政府會計(jì)制度改革等進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，結(jié)合行政事業(yè)單位內(nèi)部管理的實(shí)際情況等，建立完善會計(jì)核算制度和財(cái)務(wù)管理制度，促進(jìn)在行政事業(yè)單位內(nèi)部構(gòu)建更加標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的管理體系，同時強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部的預(yù)算管理，建立健全財(cái)務(wù)評價(jià)監(jiān)督以及反饋機(jī)制等，通過強(qiáng)化政府會計(jì)制度在行政事業(yè)單位內(nèi)部的執(zhí)行力度，促進(jìn)不斷提高行政事業(yè)單位會計(jì)核算的規(guī)范化水平。

（5）加強(qiáng)對行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)人員的教育培訓(xùn)。新會計(jì)準(zhǔn)則在行政事業(yè)單位內(nèi)部的推進(jìn)實(shí)施，對于財(cái)務(wù)會計(jì)工作人員的綜合素養(yǎng)水平等都提出了較高的要求，因此應(yīng)該針對政府會計(jì)制度改革中的各種變化等，對行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)工作人員進(jìn)行系統(tǒng)的教育培訓(xùn)，尤其是在會計(jì)核算方式以及會計(jì)核算流程、會計(jì)科目使用等方面的調(diào)整變化，對行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)工作人員進(jìn)行系統(tǒng)的教育培訓(xùn)，確保行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)工作人員可以按照政府會計(jì)制度改革相關(guān)要求開展會計(jì)核算，提高行政事業(yè)單位會計(jì)核算的整體水平。

4 結(jié) 語

政府會計(jì)制度改革對于行政事業(yè)單位會計(jì)核算的影響是全方位的，行政事業(yè)單位在內(nèi)部管理方面應(yīng)該深入分析政府會計(jì)制度改革的變化及其帶來的影響，明確新政府會計(jì)制度改革下的主要注意事項(xiàng)，強(qiáng)化會計(jì)核算基礎(chǔ)，優(yōu)化會計(jì)核算流程，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位會計(jì)核算效率以及會計(jì)核算質(zhì)量的提升。