政府會計制度改革中公立醫院財務轉型研究

■隋朝君

（伊春市第一醫院）

1 引 言

政府會計制度改革是提高政府效能、推動政府在財務管理制度和財務報告制度形式上進行系統性改革，也是提高會計信息質量，提高我國央地財政資金利用效率和效果的重要構成內容。公立醫院的會計制度改革作為政府綜合財務報告制度改革的重要構成部分，隨著《政府會計制度——行政事業單位會計科目與報表》在2019年1月1日正式施行，其取代了傳統的《醫院會計制度》，對于推進我國公立醫院進行系統的財務管理模式改革和財務機制轉型具有重要的意義和作用。我國公立醫院近年來在會計準則方面發生了頻繁的變動性，從2015年財政部頒行的《政府會計準則——基本準則》到2017年財政部頒行的《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》中所進行的規定，政府均不斷嘗試和探索在會計制度方面的完善策略，嘗試將提高會計制度的合理性作為約束公立醫院等事業單位的制度。這是本文在政府會計制度改革的背景之下對于公立醫院財務管理內容進行系統性研究和探索的初衷。

2 政府會計制度改革對公立醫院財務管理制度的影響方面

第一，對公立醫院單位會計核算形式產生的影響?！墩畷嬛贫取姓聵I單位會計科目與報表》的“平行記賬”核算形式是與此前的會計制度形成明確差別的表現方面。其對于公立醫院在財務會計和預算管理制度方面提高過程分離水平、提高預算執行信息的透明度均產生了重要的影響。其要求公立醫院將財務會計核算和預算會計核算并行，充分考慮到公立醫院預算資金規模龐大的客觀現狀，并考慮到公立醫院所具有的公益性質和半盈利特征，嘗試將權責發生制作為公立醫院的財務會計核算方法。以上單位會計核算形式方面的變化是《政府會計制度——行政事業單位會計科目與報表》與此前《政府會計制度》中的公立醫院財務會計核算形式形成顯著差別之處。

第二，對公立醫院財務報告制度的影響?！墩畷嬛贫取姓聵I單位會計科目與報表》對公立醫院財務報告制度產生了極其明顯的影響，與《醫院會計制度》形成顯著的差別。傳統的會計制度中要求公立醫院在財務報告方面將會計報表、會計報表附注和財務情況說明書主作為構成部分，而改革后則要求公立醫院在會計制度方面將決算報表、合并財務報表等內容作為一并申報的內容，這提高了對公立醫院披露信息的要求水平，這與政府審計全覆蓋的要求也具有一定的融通之處。其對于收緊政府會計口徑并提高對公立醫院會計的約束性均起到了重要作用，這也是公立醫院在《政府會計制度——行政事業單位會計科目與報表》頒行并實施的背景之下應當關注的要素。

最后，對公立醫院會計要素及科目的影響?！墩畷嬛贫取姓聵I單位會計科目與報表》的三星堆公立醫院在會計要素和科目方面產生了明確的影響。其在資產那、負債類方面均產生了不同程度的變化，其適應審計全覆蓋的要求和機關事業單位系統性會計制度改革的要求，統一了“應收賬款”等申報科目和申報口徑，在負債類方面則嘗試統一“應交增值稅”等科目，并統一了預算會計體系，將“累計盈余”等科目的調整作為提高公立醫院盈余管理水平的要素，將“權益法調整”等項目納入政府會計科目中，同時新增“事業收入”“上級補助收入”等科目，提高對公立醫院事業收入資金、中央和地方財政資金等因素的考量性，并配合增加“資金收入”“捐贈收入”“利息收入”等內容作為次級科目，充分發揮上述科目對于細化政府會計科目的作用，提高對公立醫院系統性財務會計制度改革的影響。

3 公立醫院財務管理機制轉型方法與策略探究

第一，提高對新型會計制度的適應水平與銜接性?！墩畷嬛贫取姓聵I單位會計科目與報表》與傳統的公立醫院會計制度形成顯著差別，無論在會計科目的設置方面還是在財務報告形式方面。制度的銜接階段應當注重轉變財務管理觀念，充分重視不同制度之間的差異和聯系，嘗試建立健全政府財務會計和預算會計系統，注重不同系統間的分離性，保障制度銜接階段的流暢，使得公立醫院不斷適應制度的轉變，充分認識《政府會計制度——行政事業單位會計科目與報表》中對財務報告、會計要素及會計科目、會計核算形式等方面的影響，將上述理念和操作方式的轉變細化到會計核算形式中，提高對公立醫院系統性財務會計制度改革的適應水平，不斷契合政府會計制度改革的宏觀思路。

第二，提高財務預算管理制度體系的建構水平?！墩畷嬛贫取姓聵I單位會計科目與報表》對于公立醫院的預算管理制度提出了極高的要求，其與此前的公立醫院會計管理制度形成顯著的差別。公立醫院應當結合新舊制度之間在會計科目方面的轉變，并充分結合新制度對于預算管理工作所提出的要求，建立健全公立醫院的全面預算管理機制，提高對財政資金的利用效率和效果，突出對公立醫院預算工作和預算體系性的要求，將建立健全完善的預算披露制度作為適應《關于實行審計全覆蓋的實施意見》的構成部分，進一步發揮政府會計制度改革對于提高公立醫院預算管理約束性的作用，推動公立醫院在健全的預算管理制度影響之下，發揮其作為公益性質事業單位構成部分的社會責任，結合新會計科目的變化，進一步完善預算管理制度。保障公立醫院的預算管理效果，提升公立醫院的預算管理水平。

最后，建立健全數據化的財務會計管理系統。數據化的財務管理系統對提高公立醫院在《政府會計制度——行政事業單位會計科目與報表》頒行背景之下的制度改革水平具有重要意義。以上會計制度改革對于公立醫院的財務會計數據化發展提出了極高的要求。制度銜接期的“雙系統”“雙要素”改革需求更是提高了對公立醫院數據化財務會計管理制度建設的要求性。依據《政府會計制度——行政事業單位會計科目與報表》中對于公立醫院的預算管理、財務報告管理、會計科目管理等所提出的復雜要求，公立醫院應當將提高數據化財務管理系統適應公立醫院會計科目改革的程度、推動系統性預算管理制度體系的建構并擴充次級會計科目的安排合理性，將提高“平行記賬”模式的作用水平作為現階段公立醫院進行數據化財務會計管理系統研發和完善的著力點，充分提高公立醫院適應《政府會計制度——行政事業單位會計科目與報表》的程度，保障公立醫院將數據化的財務會計管理系統建設作為系統性會計制度轉型的構成要素，這也是充分適應我國機關事業單位審計全覆蓋要求，提高公立醫院過程性會計管理水平，在“雙系統”“雙要素”的制度銜接期提高財務管理效率、提高會計信息透明性、提高對中央和地方財政資金的利用效率、提高政府審計信息的透明度、提高公立醫院適應審計全覆蓋的程度，推進事業單位一體化財務會計管理制度改革的重要構成要素。