施工企業增值稅管理面臨的問題及對策

■戴志強

（中國建筑第五工程局有限公司）

引 言

增值稅屬于建筑業最重要的稅種，其主要伴隨著建筑業的各個歷程。隨著我國經濟的飛速發展，城鎮化速度日益增進，一些施工企業的發展已經不能夠滿足城市的發展需求。而近年我國展開了經濟稅收改革，提出了營改增的策略，施工企業為了能夠跟上時代的步伐和國家政策，急需要解決施工企業的增值稅管理問題和會計核算。施工企業目前在增值稅管理和會計實務方面存在著很大的問題，具體實踐中需要施工企業提高企業的運營質量，加強增值稅管理和會計核算能力，為確保施工企業穩步發展打下堅實的基礎。

1 建筑業增值稅核算基本情況

我國建筑業的核算辦法統一了相應的增值稅科目設置，建筑業增值稅在國家的統一標準下設置了二級增值稅科目：預征稅額、結轉進項稅額、結轉銷項稅額、清算稅額等。施工企業在進行財務核算的時候，一般通過銷項發票、進項發票以及預交項稅務發票等作為稅務憑證以供施工企業記賬。月末，施工企業根據相應的票據對預征稅額、進項稅額、銷項稅額等進行財務核算，核算完成之后將全部匯總，由公司的稅務管理部門進行統一管理。建筑業的增值稅核算問題相對來說已經成為企業非常重要的流程，其對于企業的增值稅管理相當重要。

2 建筑業增值稅管理問題

目前，很多建筑業增值稅管理均存在著下述問題：

2.1 管理層級太多，層與層之間結轉問題多

建筑業的核算模式決定了建筑業的增值稅管理層級過多問題，一般來講建筑業最少都存在著三級管理機構，在具體的財務結算過程中至少會結轉兩次和匯總清算，甚至會存在著更多的結轉和結算次數。建筑業的財務層層結轉的過程中會存在著結轉的方向和余額難以辨析的問題，不利于建筑業的增值稅管理。

2.2 結轉次數過多難以掌握

施工企業公司的規模一般較大，各個項目部分布于不同的地域，很多的企業員工對于增值稅的理解不到位。建筑業核算部門在進行增值稅務核算的時候基本上都是站在法人單位的立場進行核算，在結轉的過程中層層結轉難以掌控，運行過程中一部分財務人員更是按照以前的核算辦法進行一筆一筆做憑證，卻仍然會存在結轉錯誤的問題。

2.3 建筑業增值稅核算工作量過大

自從國家提出營改增的政策以來，很多的建筑業的新項目財務人員均采用月末集中結轉。建筑業的很多財務工作都放在月末開展，如結賬、納稅申報、公司稅務管理等工作在具體的操作中還需要開具相應的發票，財務人員需在月末對所有賬務結轉，這將嚴重增加財務工作人員的工作量，不利于建筑業的增值稅核算。

2.4 科目設置復雜造成報表填列難度大

營改增的稅務背景下建筑業會計在填寫報表難度較大，增值稅比較與營業務更加復雜，在對增值稅的科目進行設置的時候，必須對其進行詳盡分析，分別從應交稅費、其他流動負債和其他流動資產方面進行項目科目設置。科目設置越多，到時候結轉的時候若結轉的科目余額不為0，則將會給報表取數或者手動填列均會帶來極大的麻煩。

3 建筑業增值稅管理對策

3.1 提高建筑業增值稅管理的有效性和可靠性

以“合并報表”的理念，指導增值稅管理流程的修改，核算辦法的簡化，能夠更清晰地劃分施工企業各級財務人員的職責，增強施工企業財務人員提高業務水平和實際操作能力的動力。各級財務人員能夠更容易理解和把握增值稅的內涵，完整掌握和運用增值稅的理念來進行日常財務管理和業務管理。

3.2 控制施工企業的結轉科目優化結轉流程

增值稅的結轉科目設置上必須達到精細，以便于提高建筑業增值稅管理水平，簡化結轉流程。結轉科目設置上一般采用三級科目即可，盡量少設置增值稅的科目表。可以將一級科目設置為應交稅費，主要針對一般的納稅人，二級科目設置為未交和應交增值稅、預交稅額、進項稅額、銷項稅額，待抵扣進項稅額、待轉銷項稅額、簡易稅、代扣代交增值稅、代讓金融商品應交增值稅等等；三級科目設置可以根據二級稅務科目來進行靈活設置和處理。

3.3 不同主體應遵循一定的原則和職責

每一個層級負責本級的增值稅核算和統計匯總下一層級的納稅申報表，并將本級增值稅核算結果與匯總來的納稅申報表綜合匯總后，形成最終應納稅額，進行納稅申報和稅款繳納。留抵稅額的單位同樣要上報納稅申報表，便于公司統籌申報應納稅額。留抵稅額自行留抵，以后期間繼續抵扣，上級部門不進行退稅。

3.4 建筑業的增值稅管理思路要明確

建筑業增值稅管理中應注意項目所在地預交稅款、機構所在地的申報稅款需要以增值稅作為稅費管理的核心。整個稅務管理流程中必須要突出項目部門和施工企業的稅務部門的監管地位，各個分部門之間不進行銷項稅額、進項稅額以及預繳稅額等相關科目之間的結轉。

3.5 對財務核算制度進行完善

在“營改增”政策之后，企業要想獲得全面可持續發展，則需要清楚明確新政策對建筑企業各方面帶來的影響。進而發現傳統的財務核算管理制度對現代新政策的需要已經無法充分滿足，故此，需要針對企業的發展現狀，對財務核算制度加以完善，并且，要及時更新其內容。并最終在建筑企業的管理中，將財務核算制度發展成新的制度體系，從而使建筑企業能夠在激烈的競爭中立于不敗之地。

3.6 加強培訓提高員工素質

在增值稅取代營業稅政策的實施過程中，稅務發票、應納稅額計算方法和會計核算方法都發生了很大的變化，如今，一個優秀的會計人員最關鍵的是更新專業知識。所以，建筑企業在將來想要將營改增工作順利開展，則必須要強化對企業會計工作人員的培訓，并利用定期講座與授課方式，使工作人員充分認識斌掌握增值稅有關業務，最終實現員工專業素質與業務水平的提升。并且將企業內財務部間關鍵性進行改善，確保始終處在和諧統一狀態，進而最大限度的為企業經營活動有效開展奠定基礎，全面提升企業的競爭優勢。

4 結 語

一言以蔽之，營改增經過幾年的實施，經過試行，今后一定會得到更好的發展。以增值稅代替營業稅的目的是減少重復征稅，從根本上講，它使我國建筑業財稅會計制度更加完善，最終能夠促進建筑企業的長期健康發展。因此，為了更好地發展，施工企業要對良好的超前意識進行正確樹立，將財稅籌劃工作提前做好，更好的適應新稅制，對企業內部稅收制度加以完善，以提升施工企業的效益，“營改增”體制下，切實確保企業實現健康穩定長久發展。