現代風險導向審計視角下的商業銀行審計分析

■王剛旭

（鄭州銀行股份有限公司）

引 言

商業銀行在新時期的市場環境中面臨著較大的風險考驗，實現對審計工作的創新改良，有助于商業銀行的創新發展。因此，結合現代風險導向進行商業銀行的審計工作創新，是很多商業銀行審計工作專業人員重點關注的問題。

1 現代風險導向審計視角下商業銀行審計工作存在的問題

1.1 關鍵性審計內容的風險總結不夠全面

商業銀行需要將明確關鍵性審計內容作為先行工作，為審計風險控制資源的科學調配提供幫助，從而實現對各類風險因素的有效規避控制。部分商業銀行缺乏對貸款性質業務占比情況的有效分析，在制定檢查工作運行方案的過程中，缺乏對主體業務構成情況的有效研究，導致風險審計工作的構建難以與商業銀行的關鍵性風險控制要求相適應，無法為審計內容相關風險的有效控制提供必要保障。部分企業缺乏對異常增加貸款情況的有效研究，在進行擔保性質貸款控制的過程中，無法實現對貸款用途的合理有效判斷。部分關鍵性審計內容的劃定缺乏對風險總結情況的關注，導致關鍵性審計內容的風險無法得到全面的總結考察。部分商業銀行缺乏對貸款資料構成情況的關注，尤其對于貸款資料之中的虛假成分構成情況缺乏必要的研究，注冊資本的真實性和財務報表的規范性未能得到足夠的重視，無法在關鍵性審計內容的風險防控方面取得理想的成效。

1.2 商業銀行審計實質性測試存在不足

實質性測試工作的實施有助于商業銀行更好的控制審計風險。但是，現有的部分商業銀行在處理審計方案設計工作的過程中，對于實質性測試的工作推進情況缺乏足夠的關注，尤其對于效率優先原則的實踐應用特點缺乏精準的總結，無法在審計風險管理控制措施建設方面取得進展，也使得實質性測試的突出價值無法得到體現。部分商業銀行缺乏對審計風險影響力的研究，未能針對當前的審計失敗現象進行實質性測試的效果分析，最終導致重大風險的規避控制舉措難以充分顯現出自身價值，也使得商業銀行無法使用綜合性分析判斷的方式實現對實質性測試舉措的改良。部分商業銀行雖然進行了實質性測試的組織設計，但對于高風險因素的調查不夠詳細，抽樣分析法的應用缺乏足夠的靈活性，無法為審計工作內容以及重點的確立提供必要支持。

1.3 商業銀行內部經營環境的構建質量較差

部分商業銀行在制定審計工作創新策略過程中，雖然對于現代風險導向審計具備一定的重視，但缺乏對內部經營環境建設影響因素的研究，尤其對于內部控制相關舉措在舞弊問題防控方面的突出應用價值缺乏有效的關注，難以在不相容職務分離管控方面取得進展，也使得風險導向審計工作的效應無法得到有效的開發。部分商業銀行，對于重大錯報風險的評價工作缺乏有效的關注，尤其對于審計工作的實施視角缺乏足夠的關注，難以在改進內部經營環境方面取得理想的成效，無法為商業銀行全面提高審計工作創新質量提供幫助。部分商業銀行雖然進行了內部經營環境的創新調整，但對于銀行管理層舞弊問題的防控重視程度不足，缺乏對傳統舞弊現象問題的重視，在進行不相容職位設置的過程中，無法實現對風險導向審計方案的有效改進，難以在重大錯報風險的評價控制方面取得積極成效。部分商業銀行在處理內部經營環境的具體建設工作過程中，對于風險導向審計工作的主要關聯因素缺乏必要的考察分析，無法在內部控制相關工作實施的過程中，實現對內部經營環境的優化處置，最終導致管理層舞弊等重要風險的規避控制水平較差，難以在內部經營環境創新方面取得積極進展。

2 現代風險導向審計視角下商業銀行審計工作的創新優化策略

2.1 提升關鍵性審計內容風險的總結全面性

在商業銀行制定審計性質工作的實施方案過程中，一定要對重點審計內容的構成情況進行合理的規劃研究，尤其要對貸款以及票據業務進行有效的規劃設計，使主體業務可以在審計工作實施的過程中得到進一步優化調整，從而實現對審計內容風險的全面有效總結。商業銀行審計內容風險控制舉措設計的過程中，一定要加強對審計內容構成情況的重視，尤其要對貸款業務和票據業務的構成情況進行創新性分析，為關鍵性審計內容地位的有效明確提供幫助，進而實現對審計內容相關風險的有效控制。一定要加強對擔保性貸款構成情況的研究，結合貸款的用途特點，構建起貸款監控體系，使關鍵性審計內容風險的判斷舉措可以得到創新性構建，從而實現對審計內容相關風險的全面有效總結。一定要加強對貸款資料真實性的關注，并對資料之中的虛假成分進行有效的總結，如果發現注冊資本存在不實現象，則需要實現對財務報表的完善化調整，保證關鍵性審計內容的風險可以得到更加全面的總結。

2.2 提高商業銀行審計實質性測試水平

商業銀行一定要對實質性測試所具備的突出價值進行開發，并從現代風險導向審計模式建設的角度出發，實現對實質性測試方法的創新應用，使符合商業銀行審計工作開展需要的舉措可以得到創新改良，更好的滿足商業銀行的創新發展需要。商業銀行要加強對效率優先原則構成情況的關注，并對審計風險的主要關聯信息加以總結，從錯報性質風險控制的角度制定審計工作的改進方案，從而實現對實質性測試方案的創新改良。一定要加強對高風險因素特征的關注與分析，尤其要對敏感風險性質信息進行考察總結，以便符合審計重點管控需求的舉措可以得到創新調整，更好的實現審計工作效率和成果的改進。實質性測評工作的實施需要對商業銀行經營風險的產生原因加以分析，并以此確定審計工作的主體內容，在明確風險側重點的基礎上，實現對實質性測評工作的創新應用，為商業銀行有效的提升風險審計綜合水平提高完整的支持。商業銀行需要加強對金融業務風險控制相關經驗的吸收借鑒，為審計實質性測試提供更加完整的支持。

2.3 提高商業銀行內部經營環境的構建質量

商業銀行需要加強對內部經營環境構成特點的關注，從風險導向審計方案構建的角度出發，實現對內部控制評價方案的有效創新，使符合商業銀行發展需求的舉措可以在創新中得到優化構建，進一步滿足商業銀行的內部經營環境創新調整需要。商業銀行要加強對管理層舞弊現象的關注，尤其要對串通舞弊所具備的嚴重負面影響進行考察總結，使商業銀行可以更加有效的適應內部經營環境的創新性構建需要，并在不相容職務分離管理方面取得更大的進展，進而實現對內部經營環境的創新優化構建。一定要加強對現代風險導向審計措施的價值關注，尤其要對重大錯報風險的評價舉措進行價值考察，以便全方位評價措施的突出價值可以得到明確，進而實現對商業銀行內部經營環境的進一步改良。商業銀行需要對當前的內部控制工作實施情況具備足夠的關注，并在進行審計工作創新的過程中，將業務視角向著內部控制工作以外加以延展，以便商業銀行能夠為內部經營環境的創新積累更加充足的經驗，為經營目標及相關理念的創新優化提供更加全面的支持。商業銀行還需要對風險管理人員的偏好進行分析，確保內部經營環境的建設價值可以得到有效提升。

3 結 論

從現代風險導向審計的視角出發，對商業銀行的各類風險進行識別，并制定相應的審計工作方案，有助于商業銀行在新時期的創新發展。因此，對商業銀行審計工作的相關問題進行總結，并制定審計工作的創新調整策略，對提高現代風險導向審計視角下的商業銀行審計工作綜合質量，具有重要積極意義。