個人所得稅改革對人民銀行國庫會計管理的影響及建議

■任 馳

（中國人民銀行南寧中心支行）

1 個人所得稅改革的主要內容

1.1 2018年個人所得稅改革的背景

（1）稅收征管體制改革。1994年分稅制改革，個人所得稅為地方稅種，分屬地方稅務局征收管理。2018年根據《國務院機構改革方案》，明確將省級和省級以下國稅地稅機構合并，具體承擔所邊有區域內的各項稅收、非稅收入征管等職責，所有稅種統一管理。

（2）實施更大規模的減稅降費。2015年12月的中央經濟工作會議中正式提出了"三去一降一補",隨后通過"營改增"，實施各種稅收的免抵退，減少行政事業型收費，調整個人所得稅起征點，降低中低收入人群稅收負擔等措施和政策來實現減稅降費。

（3）深化“放管服”改革，優化營商環境。近年來，中央為了優化營商環境，大力推進簡政放權、放管結合、優化服務等改革，調整深層次的監管權力結構，提升納稅人納稅體驗，更好地激發市場活力，推動經濟轉型升級。

1.2 2018年新個人所得稅法主要內容

（1）個人所得稅起征點提升為每月5000元，以現行工資和所得稅率為基礎，建立綜合所得按年征稅，并對不同級距之間的稅率差異進行調整，減輕中低收入人群的稅收負擔；同時引入綜合計稅方式，將以前工資薪金、勞務報酬、特許權使用費、稿酬統一為綜合所得，采取統一的超額累進稅率。

（2）設立專項附加扣除項目。增加了包括子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息或住房租金、贍養老人在內的六項專項附加扣除項目。

（3）實行自主申報和年末匯算清繳制度。六項專項扣除需納稅人根據自身情況填寫申報表，自主進行納稅申報辦理。同時，納稅人需對綜合所得實行按年計稅，并在年度終了后將其各類其他收入與工資薪金所得合并計稅，進行匯算清繳，多退少補。

2 個稅改革對稅務征管方式的變化

2.1 納稅人自主申請納稅申報并匯算清繳

新稅制實施后，稅務部門開發自然人稅收管理系統（以下稱ITS系統），同時開發個人所得稅APP。符合要求的納稅人需要在次年的3月至6月，按照個人收入和支出具體情況填寫專項扣除申報表，自主通過個人所得稅APP等方式進行納稅申報及按年計稅，自主進行匯算清繳操作。

2.2 在線申請，便捷辦稅

個人所得稅納稅人自主通過個人所得稅APP進行匯算清繳工作，如產生的個人所得稅退稅數據，將通過APP直接連接國家稅務總局ITS系統自動審核，并通過財稅庫銀橫向聯網系統（以下簡稱TIPS系統）向國庫發送退稅業務，國庫經核算后，可通過APP直觀了解個人所得稅從稅務審核、國庫處理至收款賬戶收款完成退稅流程；如納稅人需要補稅，則納稅人可通過APP、網上銀行、辦稅服務廳POS機刷卡、銀行柜臺、非銀行支付機構等多種方式繳納。

2.3 系統數據傳輸為總對總模式

目前ITS系統全國數據庫設在國家稅務總局，稅務部門與人民銀行國庫數據通過總局對總行層級連接，基層稅務部門與人民銀行國庫為業務系統終端，對業務數據進行操作處理。

2.4 監管模式由事前監督向事后監督轉變

稅務部門雖對納稅人在APP填報的專項附加類扣除信息、減免稅項等內容進行核驗，納稅人的退稅申請提交后也會經過稅務機關審核，但納稅人涉稅信息多，且隨著申報納稅途徑增多，需公安、人民銀行、公安、教育、衛生、醫療保障、民政、住房城鄉建設等部門協同提供信息，因此對個人所得稅的監管重點，向事后監管轉變。

3 個人所得稅匯算清繳對國庫會計管理的影響

3.1 國庫會計核算業務壓力驟增

（1）退稅業務量驟增。以廣西為例，根據稅務部門測算，全自治區約200萬納稅人需在個人所得稅APP上進行測算清繳工作，其中約193萬人可進行匯算清繳退稅，需辦理個人所得稅手續費退稅約7萬戶。僅2020年4月，廣西各級國庫部門辦理個人所得稅54.35萬筆，金額 2.91億元，最高峰時日處理個人所得稅退稅業務達6.23萬筆，且在辦理個人所得稅退稅業務的同時，其他退稅業務同時受理，業務量相比去年同期增長近10倍。

（2）退稅退回業務量激增。因納稅人填寫收款人賬號、戶名有誤，或填對了賬號戶名而個稅系統后臺匹配錯開戶銀行等原因，部分退稅資金不能退至收款人賬戶而被退回國庫。僅2020年4月，全區各級國庫個稅匯算清繳退稅被退回7000余筆，退回率為2%。目前國庫TCBS系統尚無對退稅退回業務自動處理功能，全憑國庫工作人員人工查找原退稅的退款國庫、憑證號、稅務征收機關等信息，再在系統中人工錄入，每個工作日是用于處理退庫退回業務至少需3小時以上，業務處理效率低。

3.2 對國庫服務質量提出更高要求

納稅人可通過APP實時掌握個人所得稅退稅動態，從提交退稅申請后經 “稅務審核”“國庫處理中”至資金轉入收款賬戶完成退稅，退稅狀態向納稅人公開，接受納稅人監督。“國庫處理中”至“完成退稅”狀態停留時間短，說明國庫工作效率高， 這對國庫服務質量提出了較高要求。

3.3 對國庫資金風險防控提出新挑戰

（1）納稅人自主操作與國庫資金密切相關。個人所得稅匯算清繳由納稅人在個稅APP自主申報，且首次申報后還隨時對個人專加附加扣除信息、個人綜合收入等申報數據進行修改，更正后即可再次提交申請，稅務系統將審核后退稅信息發送至國庫處理。但由于退稅數據量大，存在部分納稅人虛假填報納稅信息或誤操作等情況，從而使國庫多退稅款，增加國庫資金風險。

（2）存在退稅系統流程不完善而重復退庫的可能。2020年首次進行個人所得稅匯算清繳工作，對稅務及人民銀行國庫系統都是較大考驗，退稅系統及流程還需完善。若因賬號戶名有誤被收款行退回的退稅，其退稅信息可通過APP反饋至納稅人，由納稅人修改收款賬戶后再進行退稅，也可由主管稅務部門進行修改，直接發送至國庫進行退稅。若信息銜接不暢，則出現納稅人只申請一次而從國庫退稅兩次的情況，增加資金風險。

（3）國庫退稅審核重點發生變化。傳統的退稅業務，國庫審核監督重點為是否稅款已繳入國庫，是否退至原繳款人賬戶。個人所得稅納稅人取得應納稅收入可能為全國各地，個人所得稅的繳納地則各不相同，而個人所得稅的匯算清繳地由納稅人自主選擇其中之一，一經選擇，當地國庫則承擔退稅職責，目前當地國庫無從查找在其他地區繳納的稅款國庫繳納稅款；大部分個人所得稅仍采取單位代扣代繳模式，而匯算清繳則采取納稅人自主申報模式，導致個人所得稅退稅不能退至原繳款的單位賬戶。因此，國庫對個人所得稅退稅審核重點，必然要相應轉變至納稅人防范虛假申報收入及免稅扣除信息，及因系統原因造成的重復退稅。

3.4 推動國庫資金經收支付服務發展

隨著移動支付的迅速普及，納稅人通過非銀行支付機構繳納稅款的需求日益增大。實行個人所得稅年度匯算清繳后，納稅人如需補稅，可直接通過APP選擇銀行卡、微信、支付寶、云閃付等方式支付，連接TIPS系統將稅款繳入國庫，方便納稅人便捷辦稅，提升納稅人納稅體驗，達到優化營商環境的目的。

4 應對措施及建議

4.1 及時改造國庫業務系統，提升國庫退稅工作效率

為應對個人所得稅退稅帶來的工作壓力，國庫部門應及時對國庫數據集中系統進行升級，對需人工操作的退稅銷號、提交環節實現自動處理，增加因賬號戶名等問題被收款行退回業務的自動處理功能，擴大系統數據的下載、存儲容量，以適應業務激增帶來的系統壓力，做到退稅業務隨到隨辦，提高退稅業務辦理效率，加快個人所得稅退稅資金到賬速度，提升納稅人退稅滿意度。

4.2 加強部門間協調，提升退稅質量

（1）加強國庫、稅務與各收款銀行的協調，對納稅人綁定的收款人賬號戶名進行準確性查驗，及對賬號戶名與開戶行匹配關系進行校驗，以減少因賬號戶名問題被退回業務，提高退稅準確率。

（2）盡快實現公安、人民銀行、公安、教育、衛生、醫療保障、民政、住房城鄉建設等部門信息共享，實現納稅人涉稅信息事前核驗，減少納稅人反復填報、修改涉稅信息造成的差錯，提升退稅質量。

4.3 轉變國庫監督思路，防范資金風險

針對個人所得稅改革后呈現的新特點，國庫對退稅業務的監督應堅持事前審核與事后監督并重的思路，在處理退稅業務前，對海量退稅業務進行篩查，防止因個人誤操作或因系統原因造成的重復退稅；在退稅業務處理完成后對退稅數據進行統計分析，利用大數據系統查找退稅漏洞。加強與稅務部門的溝通協調，為稅務部門打擊投機取巧騙取退稅行為提供線索。

4.4 規范推進國庫資金經收支付服務

2019年12月，人民銀行總行發布《國庫資金經收支付服務管理辦法（試行）》，并于 2020年1月6日起正式實施。人民銀行國庫應依據管理辦法的規定，對非銀行支付機構、商業銀行、清算機構參與國庫資金經收支付服務進行備議備案制管理，規范推進國庫資金經收支付服務，保障資金安全，方便納稅人便捷、快速將資金繳入國庫。

結 語

綜上所述，個人所得稅改革給國庫會計管理帶來較大影響，國庫需從系統、協調機制、監管與服務理念等多方面積極應對，以提升服務與監管質效。