減免稅優(yōu)惠政策效應(yīng)分析

劉 縱

(湖南省航務(wù)工程有限公司 湖南 長(zhǎng)沙 410000)

引言

企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，其不僅是重要稅收來(lái)源，也是解決社會(huì)就業(yè)問(wèn)題的重要基礎(chǔ)。在提供就業(yè)機(jī)會(huì)，創(chuàng)造稅收以及調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)方面起到了十分重要的作用。隨著國(guó)家對(duì)企業(yè)發(fā)展的重視，很多的減免稅政策出臺(tái)，如今稅務(wù)管理的重點(diǎn)是提高減免稅管理的效率，更好的落實(shí)好國(guó)家的相關(guān)政策，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

一、稅收優(yōu)惠政策重要性

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，企業(yè)稅負(fù)壓力卻在不斷增長(zhǎng)，這對(duì)企業(yè)的發(fā)展形成了巨大阻力。在新的社會(huì)發(fā)展形勢(shì)下，不斷優(yōu)化企業(yè)發(fā)展環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

稅收優(yōu)惠政策是通過(guò)某種方式以減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，從而達(dá)到政策激勵(lì)的效果。目前，稅收優(yōu)惠政策可以分為兩類(lèi)：一是直接對(duì)應(yīng)納稅額進(jìn)行減免的直接稅收優(yōu)惠。二是通過(guò)減少稅基，從而達(dá)到降低稅負(fù)目的的間接稅收優(yōu)惠。直接稅收優(yōu)惠又可以分為稅額式和稅率式稅收優(yōu)惠，間接稅收優(yōu)惠也可以稱為稅基式稅收優(yōu)惠。

稅收優(yōu)惠政策的合理應(yīng)用，對(duì)企業(yè)發(fā)展可以起到節(jié)約成本，提升經(jīng)濟(jì)效益的有利意義。對(duì)此，本文以個(gè)人經(jīng)歷舉例，展開(kāi)概述分析。(1)2007年我公司在稅務(wù)檢查中被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定有1300萬(wàn)元未計(jì)入收入入賬，應(yīng)補(bǔ)繳300多萬(wàn)元的企業(yè)所得稅。問(wèn)題擺在面前，如何向稅務(wù)機(jī)關(guān)解釋?zhuān)膺@一稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成了我必須解決的難題，經(jīng)過(guò)仔細(xì)調(diào)查核實(shí)，我向稅務(wù)機(jī)關(guān)解釋了問(wèn)題形成的原因—工程分包發(fā)票未及時(shí)開(kāi)具入賬。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)工程項(xiàng)目只交一次營(yíng)業(yè)稅，分包工程不需重復(fù)交稅的稅收政策，經(jīng)核查后撤銷(xiāo)了對(duì)我公司的處罰決定。(2)從2015年開(kāi)始，我利用港口碼頭用地可減免土地使用稅的稅收優(yōu)惠政策每年為公司節(jié)約稅金43萬(wàn)元。(3)通過(guò)我及同事們的工作，2018公司被評(píng)為國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)，享受企業(yè)所得稅減免10%的稅收優(yōu)惠政策，2018年由此獲得的稅收優(yōu)惠達(dá)到500余萬(wàn)元，2018年研究開(kāi)發(fā)費(fèi)1400萬(wàn)元，稅前加計(jì)扣除75%，企業(yè)所得稅獲益260萬(wàn)元。

二、減免稅管理主要形式

我國(guó)的減免稅管理先后經(jīng)歷了報(bào)批制、備案制、申報(bào)制三種主要形式。(1)報(bào)批制。行政審批制度改革前，稅務(wù)部門(mén)對(duì)減免稅管理主要實(shí)行的是報(bào)批制。報(bào)批制是指減免稅項(xiàng)目必須經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，納稅人提出減免稅申請(qǐng)，提交相應(yīng)資料，報(bào)經(jīng)具有審批權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后開(kāi)始享受稅收減免。未按規(guī)定申請(qǐng)或雖申請(qǐng)但未經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)的，納稅人不得享受減免稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)審批同意后的稅務(wù)文書(shū)主要是《關(guān)于減免稅的批復(fù)》。(2)備案制。相對(duì)報(bào)批制來(lái)說(shuō)，備案制減免程序簡(jiǎn)化一些。納稅人提請(qǐng)備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案之日起享受減免稅。納稅人未按規(guī)定備案的，不得減免稅。備案制減免稅又分為事先備案和事后報(bào)送相關(guān)資料兩種。對(duì)需要事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。備案制減免稅主要涉及到的稅務(wù)文書(shū)是《稅務(wù)事項(xiàng)告知書(shū)》。(3)申報(bào)制。目前，除城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅困難減免等少數(shù)情形外，申報(bào)制是減免稅管理的主要形式。申報(bào)制減免稅，即納稅人就某項(xiàng)(或多項(xiàng))減免稅項(xiàng)目向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)即可，無(wú)需經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批和備案，也不用向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交任何文件資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)也無(wú)需向納稅人出具稅務(wù)文書(shū)。

三、稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)效應(yīng)研究

許多研究表明，自對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠政策以來(lái)，稅收優(yōu)惠政策確實(shí)通過(guò)補(bǔ)償企業(yè)研發(fā)投入的正外部性、降低企業(yè)研發(fā)投入的風(fēng)險(xiǎn)和成本，促進(jìn)了企業(yè)的研發(fā)投入以及其他固定資產(chǎn)的投資。這些研究從“研發(fā)活動(dòng)—稅收優(yōu)惠—增加資金流入—增加研發(fā)投入—稅收優(yōu)惠”的分析路徑，揭示了國(guó)家通過(guò)稅收優(yōu)惠政策來(lái)影響受惠企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的行為邏輯，反映了稅收優(yōu)惠對(duì)企業(yè)研發(fā)的促進(jìn)作用。但是，并不是所有的稅收優(yōu)惠政策都對(duì)企業(yè)的研發(fā)有促進(jìn)作用。稅收優(yōu)惠可以分為直接稅收優(yōu)惠和間接稅收優(yōu)惠。直接稅收優(yōu)惠會(huì)增加企業(yè)逃稅和避稅的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)的發(fā)展無(wú)激勵(lì)作用；間接稅收優(yōu)惠能夠調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)，對(duì)企業(yè)的發(fā)展有激勵(lì)作用。同時(shí)，中國(guó)的稅收優(yōu)惠政策缺乏效用分析。稅收優(yōu)惠本質(zhì)上是一種財(cái)政支出，如果沒(méi)有科學(xué)的效應(yīng)分析，則很可能會(huì)對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生不利影響。

關(guān)于稅收優(yōu)惠政策效應(yīng)的研究主要是實(shí)證研究，具體的研究方法包括使用時(shí)間序列數(shù)據(jù)并運(yùn)用價(jià)格彈性法、構(gòu)建模型并運(yùn)用最小二乘回歸法、運(yùn)用固定效應(yīng)分析法、運(yùn)用傾向得分匹配法。可以看出，上述研究均是靜態(tài)研究方法。然而，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策影響企業(yè)下一年度的期初未分配利潤(rùn)和盈余公積，對(duì)下一年度企業(yè)的發(fā)展具有重大影響。所以，需要考慮稅收優(yōu)惠對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的滯后影響。

四、減免稅政策執(zhí)行中存在的問(wèn)題

(一)優(yōu)惠政策不全面。首先，目前大多數(shù)的減免稅優(yōu)惠政策都只是暫時(shí)性的，或者是作為一種規(guī)章制度出臺(tái)，沒(méi)有立法的權(quán)威性，對(duì)于執(zhí)行者來(lái)說(shuō)約束的力度不夠，只有很少的一些優(yōu)惠政策是寫(xiě)進(jìn)了法律的。其次，政府的優(yōu)惠政策大多數(shù)都是比較零散的規(guī)定，只是在一些國(guó)家發(fā)布的通知中出現(xiàn)，因?yàn)槠溆幸欢ǖ臅簳r(shí)性，所以一些規(guī)定缺乏一定的科學(xué)性，沒(méi)有從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來(lái)考慮問(wèn)題。再者，在出臺(tái)一些優(yōu)惠政策之前沒(méi)有進(jìn)行調(diào)查取證，一些政策的可行性不高，在執(zhí)行這些政策的時(shí)候的監(jiān)督機(jī)制也不完善，這就容易導(dǎo)致出現(xiàn)漏洞。

(二)針對(duì)性不強(qiáng)。我國(guó)大多數(shù)的減免稅政策都是屬于直接減免的，間接的比較少，而且這些政策都是針對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的，對(duì)于那些盈利比較高的企業(yè)比較適用。但是還有很多的企業(yè)的規(guī)模比較大，投入的資金比較多，卻沒(méi)有很快的獲得盈利，或者說(shuō)盈利本來(lái)就比較少，比如說(shuō)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)產(chǎn)業(yè)或者是農(nóng)業(yè)等，這樣的行業(yè)從減免稅政策中受益比較少。再加上一些減免稅政策的要求太高，很少有企業(yè)符合要求，這些導(dǎo)致減免稅政策缺乏足夠強(qiáng)的針對(duì)性，受益的面也不夠廣。

(三)部門(mén)之間信息不流通。目前，減免稅政策并沒(méi)有完全納入到政府的控制之中來(lái)，監(jiān)督機(jī)制還不夠完善。一些政府人員為了增加收入對(duì)減免稅政策不夠重視，它的效果也沒(méi)得到充分的發(fā)揮。各部門(mén)之間的信息共享程度不高，這就導(dǎo)致很多的企業(yè)享受不到減免稅政策的好處。

(四)監(jiān)督機(jī)制不完善。由于減免稅政策本身的復(fù)雜性導(dǎo)致在執(zhí)行過(guò)程中也比較的困難，再加上稅務(wù)部門(mén)的監(jiān)督機(jī)制不完善，只注重對(duì)主體資格進(jìn)行審查，對(duì)于減免稅政策實(shí)施時(shí)期卻沒(méi)有監(jiān)督，這就導(dǎo)致在執(zhí)行過(guò)程中容易出現(xiàn)管理問(wèn)題，再者在減免稅政策實(shí)施以后并沒(méi)有開(kāi)展相關(guān)的檢查工作，這也會(huì)影響減免稅政策的實(shí)施。

五、完善減免稅優(yōu)惠政策的建議

(一)完善減免稅優(yōu)惠政策。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以后的優(yōu)惠政策會(huì)越來(lái)越多，情況也會(huì)越來(lái)越復(fù)雜，這樣減免稅政策實(shí)行起來(lái)也會(huì)面臨更多的問(wèn)題，所以必須要不斷的完善減免稅優(yōu)惠政策，對(duì)于已經(jīng)出臺(tái)的優(yōu)惠政策來(lái)說(shuō)，取締掉部分不適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的政策，推動(dòng)那些容易增加稅收成本的優(yōu)惠政策不斷的完善，推動(dòng)減免稅政策的體系化。完善減免稅政策不僅僅是稅收發(fā)展的需求，也是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。再者，還可以針對(duì)社會(huì)的發(fā)展?fàn)顩r出臺(tái)一些新的優(yōu)惠政策，加大對(duì)創(chuàng)新的支持力度，鼓勵(lì)企業(yè)加大對(duì)科技研發(fā)的投入，減免稅優(yōu)惠政策要把重心放在企業(yè)的研發(fā)環(huán)節(jié)，而不再像以前一樣重視生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)。最后，因?yàn)闇p免稅政策的復(fù)雜性，所以政府出臺(tái)的相關(guān)文件應(yīng)該匯集到一起，按照稅務(wù)的種類(lèi)、行業(yè)等分類(lèi)匯編，對(duì)于已經(jīng)失效的文件要羅列出來(lái)，方便稅務(wù)人員在操作中查詢相關(guān)的文件。

(二)注重對(duì)減免稅工作的閉環(huán)式管理。在減免稅優(yōu)惠政策實(shí)施過(guò)程中對(duì)事前管理以及審批環(huán)節(jié)比較的重視，對(duì)于事后管理卻不夠重視，這對(duì)于減免稅工作的開(kāi)展是不利的，對(duì)此首先應(yīng)該做到，不斷的提高減免稅政策申報(bào)的質(zhì)量，減免稅的申報(bào)是減免稅工作中的一個(gè)重要的環(huán)節(jié)，在此環(huán)節(jié)可以設(shè)立相關(guān)的考核機(jī)制，注重對(duì)申報(bào)質(zhì)量的提高，定期的考核加強(qiáng)對(duì)申報(bào)的管理。其次，要注重減免稅管理臺(tái)賬。稅務(wù)部門(mén)要全面了解所有可以享受到優(yōu)惠政策的納稅人的信息，對(duì)這些納稅人的相關(guān)活動(dòng)及時(shí)的監(jiān)控，了解其發(fā)展的情況。最后，要重視執(zhí)行過(guò)程，對(duì)事中的監(jiān)督要到位，及時(shí)的了解減免稅用戶的發(fā)展變化，發(fā)現(xiàn)不符合優(yōu)惠政策的時(shí)候要及時(shí)的更正。

(三)加強(qiáng)各部門(mén)的信息溝通。在政策執(zhí)行中溝通是十分重要的，如果溝通不順利可能導(dǎo)致政策的執(zhí)行出現(xiàn)錯(cuò)誤，所以為了減少這種情況的出現(xiàn)要及時(shí)的進(jìn)行溝通。一要加強(qiáng)管理部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)的溝通，管理部門(mén)要及時(shí)的了解稅收政策的變化，更好的適應(yīng)稅后工作。二是要加強(qiáng)業(yè)務(wù)部門(mén)與辦公室之間的溝通，出臺(tái)新的減免稅政策時(shí)辦公室要及時(shí)的做出反饋，組織大家學(xué)習(xí)了解該政策。業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)不清晰的文件要及時(shí)的請(qǐng)示上級(jí)部門(mén)，確保信息的通暢。三加強(qiáng)外部部門(mén)的信息反饋。企業(yè)要積極的與其他的部門(mén)溝通比如國(guó)土部門(mén)、車(chē)管部門(mén)等，更加全面的了解稅收優(yōu)惠政策，提高減稅政策執(zhí)行的效率。

(四)加強(qiáng)對(duì)減免稅政策執(zhí)行的監(jiān)督。出臺(tái)相關(guān)的優(yōu)惠政策的時(shí)候要及時(shí)的公示，確保大家對(duì)于減免稅政策充分的了解，加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督。通過(guò)對(duì)減免稅政策的公示，提高減免稅政策的真實(shí)性和公平性，從而在多個(gè)部門(mén)共同參與的基礎(chǔ)上加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督，這樣可以減少因?yàn)榧{稅人對(duì)于稅務(wù)政策不了解而導(dǎo)致的一系列的問(wèn)題，幫助提高減免稅政策實(shí)施的效率，同時(shí)還可以提高社會(huì)的減免稅意識(shí)，促使減免稅政策執(zhí)行的透明度更高。除此以外還要積極的開(kāi)展一案雙查工作。很多的減免稅都是備案類(lèi)型的，在這個(gè)期間可以一直享受優(yōu)惠政策，所以要加強(qiáng)對(duì)減免稅的監(jiān)督，關(guān)注納稅人的經(jīng)營(yíng)狀況，確保納稅人按照規(guī)定的程序批報(bào)，對(duì)于一些不符合要求的減免戶要及時(shí)的調(diào)整。在減免稅政策實(shí)行過(guò)程中，如果一些稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)工作人員在執(zhí)行中出現(xiàn)錯(cuò)誤，紀(jì)檢部門(mén)一定要及時(shí)的查處，堅(jiān)決的抵制這一現(xiàn)象的出現(xiàn)，確保減免稅優(yōu)惠政策執(zhí)行的全過(guò)程監(jiān)督到位。

六、結(jié)束語(yǔ)

目前，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)進(jìn)入到新常態(tài)，為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，改善人民的生活水平，鼓勵(lì)新技術(shù)的發(fā)展，國(guó)家的減免稅政策有很多的改變。在此情況下，稅收優(yōu)惠政策也存在著一些問(wèn)題，針對(duì)國(guó)家發(fā)展的需要，稅收政策要不斷的更新，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，逐漸趨于完善，盡可能的減少企業(yè)稅收優(yōu)惠的申報(bào)環(huán)節(jié)的審批，更加注重對(duì)申報(bào)的質(zhì)量，同時(shí)加大對(duì)減免稅優(yōu)惠政策的宣傳，加強(qiáng)監(jiān)督，更好的服務(wù)于企業(yè)的發(fā)展。