淺談令人頭痛的流動資產(chǎn)
——應(yīng)收賬款和存貨的管理問題

劉子淼

(河北師范大學(xué) 河北 石家莊 050024)

一、問題的提出

目前我國的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境處于不斷變化之中，企業(yè)為了自身更好的生存和發(fā)展，彼此之間也展開了愈發(fā)激烈的競爭，為了搶占市場份額，增加業(yè)務(wù)量，獲得較大的競爭優(yōu)勢，一些企業(yè)不得不擴(kuò)大賒銷規(guī)模以及增加貨物存儲量，這樣一來就加大了應(yīng)收賬款和存貨管理的難度。應(yīng)收賬款和存貨都是重要的流動資產(chǎn)，合理運(yùn)用可以加快企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，資金對于一個企業(yè)來說就像是血液對人體一樣重要，如果缺少血液，輕則營養(yǎng)不良身體虛弱，重則朝不保夕隨時都有死亡的危險。所以如何加強(qiáng)應(yīng)收賬款和存貨的管理對于企業(yè)的生存和發(fā)展非常關(guān)鍵。

二、應(yīng)收賬款和存貨的概述

(一)最難管理的應(yīng)收賬款

應(yīng)收賬款是指企業(yè)在日常的經(jīng)營中因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)應(yīng)向購買單位收取的款項(xiàng)，是賒銷的結(jié)果。在會計(jì)學(xué)中，應(yīng)收賬款是伴隨企業(yè)銷售行為而形成的一項(xiàng)債權(quán)資金，表示企業(yè)在銷售過程中被購買單位占用的資金，是一項(xiàng)很重要的流動資產(chǎn)。理論上是可以在一年或者是超過一年的一個經(jīng)營周期內(nèi)收回的銷售貨款，其在會計(jì)賬簿上以一種債權(quán)性資產(chǎn)記錄，但是在收回之前，企業(yè)既不實(shí)際擁有也無法使用這些款項(xiàng)。

在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營中，面對激烈的市場競爭，有些企業(yè)采用較大的賒銷模式，存在大量的應(yīng)收賬款，久而久之該企業(yè)被巨額應(yīng)收賬款所累，為減少壞賬損失，派人四處討債，在一定程度內(nèi)增加收賬費(fèi)用；有的企業(yè)被迫建立龐大的信用管理制度和收賬隊(duì)伍，以律師為后盾減少壞賬；還有的企業(yè)規(guī)定所有的交易采用現(xiàn)金支付(這里的現(xiàn)金是廣義上的現(xiàn)金，即現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物)，不進(jìn)行賒銷，但是在競爭激烈的市場中，其業(yè)務(wù)量受到限制，競爭中幾乎沒有優(yōu)勢。日本有部電影《女稅務(wù)官》說的就是收賬的事，雖然女稅務(wù)官是替政府收稅，但是收賬的難度一點(diǎn)都不比企業(yè)輕松，女稅務(wù)官們和狡猾的公司老板和其他公民斗智斗勇，齊心協(xié)力偵破了很多偷稅案件，讓公民履行納稅義務(wù)。這部電影就很生動的為我們詮釋了最難管理的應(yīng)收賬款難在何處。

(二)最昂貴的存貨

存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為耗用或出售而儲備的物資，例如持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品等。企業(yè)存貨占流動資產(chǎn)比例較大，一般約為40%-60%，因此弄清楚存貨的成本，加強(qiáng)存貨的管理對于企業(yè)來說意義重大。

隨著當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)波動性和不確定性的增大，為保證生產(chǎn)或銷售的經(jīng)營需要，亦或是出自價格的考慮(零購物資的價格一般情況下較高，而整批大量購買會獲得價格上的優(yōu)惠)等重要原因，企業(yè)會選擇留置存貨。然而過多的存貨購買同樣會消耗和占用大量資金，并且存貨的保險費(fèi)、保管費(fèi)、倉儲費(fèi)、維護(hù)費(fèi)和管理人員工資等費(fèi)用會出現(xiàn)不必要的增加。存貨的成本可以概括為取得成本，儲存成本和缺貨成本，但是通過深入了解我們發(fā)現(xiàn)這只是冰山露在水面上很小的一部分，水面下還存在著大量的隱形成本，這些在會計(jì)賬簿中一般不單獨(dú)列報。但是這些成本是不容忽視的，粗略計(jì)算其每月一般會占庫存貨物價值的2%，一年下來庫存的成本無形中會增加1/4，這些隱形成本被歸結(jié)為管理費(fèi)用，不會像對待產(chǎn)品那樣進(jìn)行詳細(xì)的成本分析。所以對于很多公司來說，在所有資產(chǎn)中，存貨實(shí)際上是最昂貴、最費(fèi)錢的。

三、企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款和存貨管理的措施

(一)應(yīng)收賬款的管理

在激烈的商業(yè)競爭中，企業(yè)為了展示良好的經(jīng)營成果，就需要增加銷售收入，獲得大量利潤。企業(yè)為了獲得銷售收入，往往會選擇多種營銷策略來促進(jìn)銷售，賒銷就是其中很重要的一種。賒銷可以給企業(yè)帶來大量客戶，增加業(yè)務(wù)量，但是同樣也產(chǎn)生了大量應(yīng)收賬款，現(xiàn)在應(yīng)收賬款在企業(yè)的發(fā)展過程中重要性日益凸顯，所以對應(yīng)收賬款采取全過程的管理和控制非常有必要。現(xiàn)從事前調(diào)查、事中監(jiān)控、事后催收三個方面來對應(yīng)收賬款的管理措施來進(jìn)行闡釋。

1.事前階段：調(diào)查和評估企業(yè)信用

在賒銷準(zhǔn)備階段，為了保證企業(yè)賒出去的款項(xiàng)可以收回，我們需要對購貨單位進(jìn)行信用調(diào)查和評估，確保其信用條件可以滿足付款要求。一般采用當(dāng)面采訪、詢問、觀看、記錄等方式獲取信用資料與被調(diào)查單位直接接觸；或是以被調(diào)查單位和其他單位保存的有關(guān)原始記錄和核算資料為基礎(chǔ)，通過加工整理獲得被調(diào)查單位信用資料進(jìn)行間接調(diào)查。在掌握被調(diào)查企業(yè)的基本資料后，可采取“5C”評估法(品德、能力、資本、抵押品和情況)和信用評分法來對其信用品質(zhì)、償債能力、資本、抵押品、經(jīng)濟(jì)狀況和持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行全面分析，得出客戶可以授予的信用額度。最后在此基礎(chǔ)上，雙方敲定一個信用額度和期限，以確保賒銷款可以減少成本，真正用來擴(kuò)大銷售，增加經(jīng)營成果。

2.事中階段：監(jiān)控應(yīng)收賬款

事中階段，是指企業(yè)在對購貨單位進(jìn)行信用評估后，與符合條件的企業(yè)發(fā)生賒銷行為實(shí)際產(chǎn)生應(yīng)收賬款到應(yīng)收賬款收賬日之間的這段時期。這段時間應(yīng)全面監(jiān)控應(yīng)收賬款這項(xiàng)資產(chǎn)，圍繞著客戶能夠及時足額付款來部署工作。首先我們可以采取賬齡分析表來分析可收回金額和壞賬，用來檢視每一筆應(yīng)收賬款已發(fā)生的時間，對于不同期限的賬款應(yīng)考慮不同的收賬政策；其次我們可以通過計(jì)算所有沒有清償?shù)馁~款的平均賬齡(使用的權(quán)數(shù)是這些賬款各自占應(yīng)收賬款的比例)，通過平均賬齡長短的不同來采取相應(yīng)的收賬措施。最后企業(yè)的銷售人員一定要與賒購單位隨時保持聯(lián)系，搞好關(guān)系建立良好的友誼，以便在突發(fā)事件來臨時可以更好地應(yīng)變。

3.事后階段：催收應(yīng)收賬款

本階段是指超過規(guī)定付款日后的時期，對于逾期應(yīng)收賬款的催收，避免或者減少壞賬的形成的階段。對于逾期未收回的應(yīng)收賬款，企業(yè)主管人員應(yīng)在第一時間與欠款單位通過電話或者電子郵件等形式取得聯(lián)系，先問候企業(yè)狀況，弄清欠款原因，就具體情況來表達(dá)自己催收賬款的意圖。有的公司可能是資金周轉(zhuǎn)不開，這時我們只是需要耐心等待，然后適當(dāng)催促，可以采取的登門拜訪的方法來催收賬款；有的公司可能面臨破產(chǎn)風(fēng)險，對于該筆欠款無力償還，我們的主管無論是通過信件，電話拜訪還是登門拜訪收回來這筆款項(xiàng)的可能性都很小，為了保證本公司的最大利益，我們需要向應(yīng)收賬款或是法律尋求幫助。在催收賬款的過程中，我們一定要注意方式方法，不要影響企業(yè)的形象，要合理運(yùn)用監(jiān)控應(yīng)收賬款階段的賬齡分析表中的數(shù)據(jù)，最大程度地幫助我們收回賬款。

(二)存貨的管理(聚焦疫情階段談存貨管理)

2020年新型冠狀病毒席卷全球，全球經(jīng)濟(jì)受疫情擴(kuò)散的不利影響，各行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈被無情打亂，對內(nèi)對外企業(yè)都倍感生存壓力。在此階段，最讓企業(yè)頭疼的資產(chǎn)莫過于“存貨”，一方面如果存貨較多，產(chǎn)品積壓無法及時出售，導(dǎo)致成本增加和周轉(zhuǎn)資金短缺；另一方面如果存貨較少，無法保證正常生產(chǎn)經(jīng)營的進(jìn)行，企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)計(jì)劃得不到有效實(shí)施。只有以上問題得到了有效解決，合理管理存貨，才能讓企業(yè)正常運(yùn)行，針對疫情期間一些公司的狀況，總結(jié)出以下幾條存貨的管理措施。

1.線上多渠道布局助力企業(yè)開拓市場

在新型冠狀病毒如此肆虐的情況下，大家都不免“宅”在家中，線下購買日常必須品的機(jī)會大大減少。疫情帶來的恐懼與威脅讓所有人的消費(fèi)習(xí)慣發(fā)生巨大變化，同時促進(jìn)了5G的迅速發(fā)展和網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的再一次爆發(fā)。伴隨物聯(lián)網(wǎng)、VR等網(wǎng)絡(luò)虛擬技術(shù)的廣泛使用，會推動多渠道新零售業(yè)態(tài)的常態(tài)化，眾多的零售業(yè)可以把握此機(jī)會，利用這個危難帶來的機(jī)遇，緩解存貨危機(jī)。一些直播類和社群類的渠道非常適合快速切入，銷售速度較快，回款及時，很多企業(yè)在復(fù)工復(fù)產(chǎn)階段會選擇此來開拓市場銷售存貨，穩(wěn)定經(jīng)營。直播帶貨現(xiàn)已成為中國創(chuàng)造就業(yè)和創(chuàng)收的重要途徑，為全球的內(nèi)容創(chuàng)作者及推廣者創(chuàng)造新的工作機(jī)會，提供新的收入來源，以緩解疫情給世界經(jīng)濟(jì)和就業(yè)產(chǎn)生的負(fù)面影響，同時也為商家?guī)硇碌纳虡I(yè)機(jī)會，開辟新的銷售渠道。

2.提高信息化管理手段，進(jìn)行良性社群互動

在這個信息化，數(shù)據(jù)化的時代里，企業(yè)的經(jīng)營管理也被要求多樣化，及時化。在疫情時期很少有新企業(yè)的出現(xiàn)，所以市場上幾乎都是有著客戶群體的公司。要充分利用企業(yè)員工和在數(shù)據(jù)庫中的本公司消費(fèi)者，把握VIP客戶這一核心資產(chǎn)，從線下門店轉(zhuǎn)到線上社群運(yùn)營。采用電話回訪或者朋友圈分享宣傳等方式，通過增加產(chǎn)品種類的豐富度來提供更好的服務(wù)。對于這一社群，用最低的折扣，做有力的營銷政策來激發(fā)購買力，和他們進(jìn)行良性互動，突出人性溫暖，盡可能持續(xù)維護(hù)這一群體，他們需要什么就整合什么。在滿足他們需求的同時也解決了企業(yè)存貨積壓的問題，帶來了新的業(yè)務(wù)增長點(diǎn)。

3.做好分類管理，加強(qiáng)內(nèi)部控制

疫情帶來危機(jī)的同時也給企業(yè)帶來了機(jī)遇，為化險為夷，減少存貨積壓帶來的成本增加或原材料供應(yīng)不足導(dǎo)致的經(jīng)營不連貫等弊端，企業(yè)應(yīng)當(dāng)最大限度發(fā)揮內(nèi)審部門的作用，落實(shí)內(nèi)控系統(tǒng)的使用效率。首先要進(jìn)行存貨的歸口分級控制：在企業(yè)管理層的領(lǐng)導(dǎo)下，財(cái)務(wù)部門對存貨資金實(shí)行統(tǒng)一管理，把握大局方向；實(shí)行資金的歸口和分級管理，每項(xiàng)資金由使用部門進(jìn)行管理，各歸口的部門根據(jù)具體情況將資金計(jì)劃指標(biāo)進(jìn)行分解，層層落實(shí)。其次采用ABC分類管理對存貨進(jìn)行控制，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，重要性程度將企業(yè)存貨劃分為A、B、C三類，分別實(shí)行按品種重點(diǎn)管理、按類別一般控制和按總額靈活掌握。最后加強(qiáng)存貨管理人員的培訓(xùn)，并在疫情的恐懼下增加他們的歸屬感和企業(yè)文化認(rèn)同感。

四、應(yīng)收賬款管理的重要意義

在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，應(yīng)收賬款的存在對企業(yè)而言是一把雙刃劍，一方面應(yīng)收賬款可以開拓市場、擴(kuò)大市場占有率、提高企業(yè)市場競爭力，減少庫存，增加銷售業(yè)務(wù)量，促進(jìn)經(jīng)營業(yè)績增加；另一方面會增加企業(yè)經(jīng)營成本和財(cái)務(wù)風(fēng)險，加重企業(yè)的負(fù)擔(dān)。因此，企業(yè)一定要強(qiáng)化應(yīng)收賬款的管理和控制，在其利弊中尋求協(xié)調(diào)平衡，取長去短。

(一)加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，可以降低資金風(fēng)險，減少壞賬帶來的資金損失

應(yīng)收賬款存在著較大的不確定性，是企業(yè)眾多流動資產(chǎn)中風(fēng)險因素較大的一項(xiàng)。主要原因在本文的第二部分也有提及，即這部分資產(chǎn)所對應(yīng)的實(shí)物資產(chǎn)的所有權(quán)伴隨著銷售行為已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，其本質(zhì)是一種債權(quán)資金，我們在賬面上擁有，但是實(shí)際卻無法直接使用。隨著時間的推移，這部分應(yīng)收回的貨款在很大程度上無法收回，成為壞賬，給企業(yè)帶來較大的資金損失。“一手交錢一手交貨”的現(xiàn)貨交易模式會從根本上消除應(yīng)收賬款帶來的資金風(fēng)險和損失，但是在這個競爭愈發(fā)激烈的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，該模式不足以吸引購貨單位，沒有較大優(yōu)勢，所以大多數(shù)企業(yè)會選擇賒銷政策，進(jìn)而需要加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理。

(二)加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，可以加快資金周轉(zhuǎn)速度，提高資金使用效率

巴菲特曾經(jīng)說過，如果只能用一個指標(biāo)衡量一家公司的股票(價值)，那就用凈資產(chǎn)收益率(ROE)。在財(cái)務(wù)分析中，從企業(yè)內(nèi)部管理者的角度來看，該值可以衡量公司的經(jīng)營業(yè)績情況；從外部投資者的角度來看，該值可以衡量公司的投資回報率。根據(jù)杜邦分析法，可以用運(yùn)營效率*效益*權(quán)益乘數(shù)來反映經(jīng)營業(yè)績，其中運(yùn)營效率是指企業(yè)的運(yùn)營能力，通過資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)情況來體現(xiàn)。從理論上說，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率自然是越高越好，這樣表明企業(yè)用于賒銷產(chǎn)品取得的收入少，回款穩(wěn)定及時，賬齡較短出現(xiàn)壞賬的可能性小，資金成本也就越低，資金風(fēng)險也越低。

(三)加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，有利于企業(yè)擴(kuò)大市場占有率、提高企業(yè)市場競爭力

當(dāng)前我國市場經(jīng)濟(jì)中存在著激烈的競爭，在此環(huán)境下，很多企業(yè)都已經(jīng)進(jìn)入了以消費(fèi)者為主導(dǎo)的買方市場。在現(xiàn)在的市場中，產(chǎn)品的價格相對透明且替代品較多，為吸引購買商，企業(yè)不得不采取較優(yōu)惠的信用條件進(jìn)行銷售，以提升自己的競爭能力。往往會通過持有應(yīng)收賬款的形式來實(shí)現(xiàn)，本版塊的前面提到了應(yīng)收賬款的弊端，所以想要發(fā)揮應(yīng)收賬款作用的前提一定是加強(qiáng)對其管理。張弛有度地對應(yīng)收賬款進(jìn)行管理和控制可以將風(fēng)險降至最低，各部門可以對應(yīng)采取營銷政策來擴(kuò)大銷售規(guī)模，增加市場份額。

五、存貨管理的重要意義

存貨管理是企業(yè)供應(yīng)鏈中非常重要的一個環(huán)節(jié)，理清貨物的收發(fā)存放對企業(yè)的流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)和創(chuàng)收能力評價有著很重要的指導(dǎo)意義。

(一)加強(qiáng)存貨管理可以幫助倉庫管理人員對庫存商品進(jìn)行詳盡、全面的控制

倉庫管理人員可根據(jù)現(xiàn)存庫存商品的狀況與庫存會計(jì)進(jìn)行溝通，幫助庫存會計(jì)做好存貨的核算。筆者認(rèn)為盤點(diǎn)庫存是一件看似簡單卻很困難的事情，盤點(diǎn)的誤差有時候會大得驚人，有的時候雖小但卻無法避免。盤點(diǎn)的目的很明確，無非是一方面核對數(shù)量，盤盈盤虧登記調(diào)整利潤表；一方面觀察庫存商品的質(zhì)量和價格，與市場上的商品進(jìn)行比較，判斷是否計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。加強(qiáng)存貨管理可以更好地輔助倉庫管理人員和庫存會計(jì)的工作進(jìn)展，更加及時全面地給出庫存報表和庫存分析為企業(yè)決策提供有力依據(jù)。

(二)加強(qiáng)存貨管理可以合理調(diào)配資金的占用，避免物品積壓或短缺，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營順利進(jìn)行

存貨作為企業(yè)一項(xiàng)重要的流動資產(chǎn)，它的存在勢必占用大量的流動資金。在概述部分筆者已經(jīng)提出存貨有著不容忽視的隱形費(fèi)用，過多的存貨要占用較多資金，并且會增加包括倉儲費(fèi)、保險費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、管理人員工資在內(nèi)的各項(xiàng)開支；如果企業(yè)沒有存貨，這樣可能會導(dǎo)致特殊情況下原材料供應(yīng)不足，無法進(jìn)行生產(chǎn)。因此，進(jìn)行存貨管理目標(biāo)就是盡力在各種成本與存貨效益之間做出權(quán)衡，達(dá)到兩者的最佳結(jié)合，合理調(diào)配資金占用，讓昂貴的存貨在全面管理制度下變得親民。

六、結(jié)語

應(yīng)收賬款和存貨作為企業(yè)兩項(xiàng)非常重要的流動資產(chǎn)，直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，但是它們又是讓企業(yè)非常頭痛的資產(chǎn)。企業(yè)對這兩種資產(chǎn)的管理水平在很大程度上決定著企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)速度，所以加強(qiáng)這兩項(xiàng)資產(chǎn)的管理對企業(yè)的生存和健康發(fā)展非常關(guān)鍵。