財務(wù)共享模式背景下的稅務(wù)管理問題淺析

陸韻佳

(廣西大學 廣西 南寧 530004)

財務(wù)共享可以實現(xiàn)集團財務(wù)的集中管理，加強集團管控，同時降低企業(yè)運營成本，規(guī)范業(yè)務(wù)財務(wù)流程。雖然，稅務(wù)管理工作涵蓋在財務(wù)管理之內(nèi)[1]，但早期的財務(wù)共享服務(wù)，較少涉及稅務(wù)管理完整體系的再設(shè)計，如早期甲骨文公司在構(gòu)建自己的財務(wù)共享服務(wù)中心時，選擇將銷售、咨詢、培訓和支持四個事業(yè)部門的從訂單到收款流程、采購到付款流程、傭金計算、費用報銷、總賬和報告、資產(chǎn)管理、現(xiàn)金管理，這七項流程納入財務(wù)共享的職能范圍，以最大化降本增效的作用[2]。已有學者提出，擴展財務(wù)共享模式，將稅務(wù)管理包含其中，或者說是構(gòu)建集團稅務(wù)共享中心，能夠達到降本增效、規(guī)范管理的效果[1,3]。

一、財務(wù)共享模式提升稅務(wù)管理質(zhì)量

對于規(guī)模龐大的集團企業(yè)，想要實時掌握各分(子)公司的業(yè)務(wù)財務(wù)數(shù)據(jù)，可以依托網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實現(xiàn)，但問題在于，不同的分(子)公司管理制度、運營流程有差異，各數(shù)據(jù)指標映射的業(yè)務(wù)活動不一致，數(shù)據(jù)橫向可比性較差；因而要在集團層面統(tǒng)一制度流程，統(tǒng)一系統(tǒng)設(shè)備等基礎(chǔ)設(shè)施，與此同時，設(shè)立一個獨立的組織集中處理分(子)公司的財務(wù)工作，既能使財務(wù)工作降本增效，也可以強化制度流程在集團層面的統(tǒng)一，因而財務(wù)共享服務(wù)中心誕生。而分散在各地的稅務(wù)工作，與集中前的財務(wù)活動有相似的痛點，隨著稅務(wù)電子化的不斷推進，企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)工作逐漸趨于平臺化，而企業(yè)構(gòu)建的財務(wù)共享模式，其實也是搭建一個可以承載企業(yè)內(nèi)部以及內(nèi)外部之間的財務(wù)活動平臺，那么企業(yè)稅務(wù)工作是否可以應用財務(wù)共享模式，是否可以跨地區(qū)完成稅務(wù)工作，這能給企業(yè)帶來什么、面對的困難又有哪些?首先，如果稅務(wù)工作適用共享模式，稅務(wù)共享能給企業(yè)帶來什么?

(一)提高稅務(wù)信息在企業(yè)內(nèi)部的傳遞

財務(wù)活動實施共享模式之前，各分(子)公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果需要通過報表層層上報，總部收到的信息具有嚴重的滯后性，無法及時、準確的了解分散在全國、乃至世界各地的業(yè)務(wù)、運營情況，并且報表傳遞的信息有限，很多細節(jié)內(nèi)容可能被忽略，而共享平臺能夠更快速地生成各分(子)公司的財務(wù)信息，并通過網(wǎng)絡(luò)為各分(子)公司和集團總部的管理者實施監(jiān)控提供支持。如果將稅務(wù)工作交由各地的稅務(wù)人員完成，一方面，從縱向看，總部很大程度上是被動地接收稅務(wù)數(shù)據(jù)，無法及時獲取，無法第一時間追蹤稅務(wù)工作的完成情況；另一方面，從橫向看，各個部門稅務(wù)信息缺乏交流，無法加強部門之間稅務(wù)管理的合作。而將稅務(wù)工作平臺化，應用財務(wù)共享模式，這些情況很可能得到改觀。

(二)企業(yè)稅務(wù)工作自動化

信息的高效傳遞和快速的決策轉(zhuǎn)化，離不開流程自動化技術(shù)(RPA)。財務(wù)共享模式下，各地分(子)公司的會計數(shù)據(jù)通過系統(tǒng)對接直接歸集，并按照報表合并的邏輯規(guī)則將個別財務(wù)報表進行報表合并，形成的合并財務(wù)報表，不僅方便企業(yè)內(nèi)部管理人員查閱，經(jīng)過審核還可以自動推送至對外的信息披露平臺，便于外部利益相關(guān)方查閱。納稅申報管理涉及企業(yè)對外稅務(wù)監(jiān)管部門的信息傳遞，企業(yè)財務(wù)管理信息化和稅收征管電子化的推進，可以實現(xiàn)納稅申報流程的自動化，而這一大背景大趨勢下，企業(yè)納稅申報還保留著原始的手工操作，就很不合理了。納稅申報是企業(yè)稅務(wù)管理的一大內(nèi)容，此外其他的稅務(wù)工作，如增值稅發(fā)票的查驗，各項稅費的核算等，逐步實現(xiàn)自動、半自動化[4]，提高效率的同時，還可以規(guī)范企業(yè)稅務(wù)活動，減少涉稅風險；與此同時，稅務(wù)活動的平臺化，能夠增強企業(yè)涉稅數(shù)據(jù)的可追溯性，就像財務(wù)共享模式下，越來越多的流程節(jié)點操作被系統(tǒng)記錄下來，一旦發(fā)生涉稅風險，稅務(wù)人員可以在系統(tǒng)上還原相關(guān)稅務(wù)工作的過程，及時發(fā)現(xiàn)異常操作節(jié)點。

(三)強化過程監(jiān)控，保證稅務(wù)質(zhì)量

《2017中國財務(wù)共享服務(wù)調(diào)研報告》顯示，加強集團管控是我國集團當前建立財務(wù)共享中心的更大價值所在。能夠促進企業(yè)運營的降本增效是財務(wù)共享模式得以推廣的主要原因，但兼具管控作用的財務(wù)共享模式還可以解決集團企業(yè)的部分管理問題。實踐證明，服務(wù)與管控并重的財務(wù)共享中心更適合我國集團企業(yè)。財務(wù)共享模式能夠強化集團管控，一方面通過提供及時準確的數(shù)據(jù)信息輔助管理者決策，另一方面通過控制企業(yè)業(yè)務(wù)流程節(jié)點進而保障流程的規(guī)范運行。集團內(nèi)部稅務(wù)工作存在執(zhí)行及舞弊風險，稅務(wù)質(zhì)量很大程度上取決于稅務(wù)核算人員的專業(yè)素養(yǎng)，這就需要集團總部及時發(fā)現(xiàn)并糾正。對于建筑企業(yè)，由于自身的性質(zhì)特殊，需要通過財務(wù)共享平臺對增值稅等相關(guān)稅種實現(xiàn)實時監(jiān)控，例如，一般計稅項目設(shè)置的稅負超過上級的下達指示時，信息平臺及時發(fā)出預警信號，相關(guān)人員展開糾偏工作，增加相關(guān)稅種的分析與考核，分析其原因，及時進行糾偏[3]。隨著企業(yè)財務(wù)管理的信息化和稅收征管電子化的推進，內(nèi)外部稅務(wù)工作的平臺化為稅務(wù)監(jiān)管部門創(chuàng)造了更有利的監(jiān)管環(huán)境；并且，近年來我國推行的稅制改革，不斷給企業(yè)降稅減負，為保障稅基，政府必然會在稅務(wù)征管范疇做出強化，在此環(huán)境下，企業(yè)集團有必要增強自身稅務(wù)管理質(zhì)量，規(guī)避政府在嚴肅征管機制環(huán)境下的稅務(wù)風險[1]。

(四)全球的納稅籌劃

財務(wù)共享模式誕生于上世紀八十年代福特公司的管理創(chuàng)新實踐，后來，該模式逐漸被各大跨國企業(yè)所接受。隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，企業(yè)勞動力、資本、技術(shù)等生產(chǎn)要素以空前的廣度、強度和速度跨地區(qū)、跨國家擴張轉(zhuǎn)移[5]。由于國家的法律文化背景各不相同，跨國企業(yè)制定發(fā)展戰(zhàn)略時需要考慮各國的差異，各國的稅收政策也是如此，跨國企業(yè)正面臨著越來越嚴峻的稅源國際化、以及稅收環(huán)境復雜化挑戰(zhàn)。構(gòu)建稅務(wù)共享平臺可以讓集團企業(yè)以更高的視角考慮各業(yè)務(wù)國的稅收差異，將稅收問題融入企業(yè)的戰(zhàn)略之中，更好的做出決策。國內(nèi)各省份的稅收政策也是有差異的，因而思路也同樣適用。

二、財務(wù)共享背景下稅務(wù)管理存在的問題及建設(shè)流程

服務(wù)與管控并重的財務(wù)共享模式，是一種業(yè)財一體的管理模式，而稅務(wù)管理的電子化、平臺化，將促成業(yè)財稅一體的新型管理模式。稅務(wù)與財務(wù)密不可分，將分散的財務(wù)工作集成，已被眾多成功的財務(wù)共享實踐證明其的適用性，而稅務(wù)管理與共享模式結(jié)合的實踐，還比較少，但通過分析稅務(wù)工作與財務(wù)工作的相關(guān)性，是可以遇見稅務(wù)共享模式的適用性的，但由于稅務(wù)管理一些特殊性，在財務(wù)共享背景下的稅務(wù)管理會存在一些問題。例如，稅制復雜且存在地區(qū)差異、屬地化征管的要求，稅務(wù)共享模式下，很難形成集團層面一致的制度標準和流程安排；稅收政策時常變動，共享中心難以對各地差異化政策進行快速反應；增值稅發(fā)票查驗如何做到批量處理；電子票據(jù)的應用與管理問題等等。

本文探討的是財務(wù)共享模式背景下的稅務(wù)管理問題，是企業(yè)已經(jīng)應用財務(wù)共享模式的基礎(chǔ)之上如何進一步將稅務(wù)管理納入共享模式的范疇的問題。企業(yè)在已經(jīng)具備了構(gòu)建財務(wù)共享模式、建立財務(wù)共享服務(wù)中心的一些理論知識和實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，就如何構(gòu)建稅務(wù)共享的問題，應當多從稅務(wù)工作與財務(wù)工作之間的關(guān)聯(lián)性與差異性出發(fā)，以便更快捷、合理地將共享模式應用于企業(yè)的稅務(wù)管理之中。當然，不同的企業(yè)所達到財務(wù)共享模式的成熟度不一致，有的企業(yè)只是簡單的將各地的核算業(yè)務(wù)歸集到一起，由于稅制的特殊性，集團范圍內(nèi)很難采用統(tǒng)一的稅務(wù)管理制度與規(guī)范的稅務(wù)管理流程，這對處于財務(wù)共享初級形態(tài)的企業(yè)而言是更大的挑戰(zhàn)，因而共享模式成熟度相對較低的企業(yè)，可以考慮先從提升財務(wù)共享模式入手，再逐步考慮稅務(wù)共享的問題。

(一)流程梳理，需求同存異

需要梳理分(子)公司現(xiàn)有的稅務(wù)制度和稅務(wù)管理流程，梳理不同地域稅務(wù)差異，將共性涉稅事項與特殊涉稅事項分別整理，將分(子)公司之間共性的涉稅事項涉及的制度與流程進行整合，如增值稅發(fā)票全生命周期管理；特殊的涉稅事項，如果是由于當?shù)囟愂照咚鶎е碌牟町悾瑹o法適用集團統(tǒng)一的處理辦法的，應得到保留，并對該分(子)公司的稅務(wù)流程做特殊安排。稅務(wù)共享項目的啟動，需要得到集團上下的支持，需要組建稅務(wù)共享項目小組的牽頭，也需要子公司的積極配合，如整理自身的涉稅事項，對特殊事項予以列示，并提出自身對于稅務(wù)共享中心預期職能需求等[1]。

(二)構(gòu)建稅務(wù)管理系統(tǒng)

企業(yè)任何一個系統(tǒng)都不應當是獨立的，信息系統(tǒng)高度協(xié)調(diào)配合，有力支撐了跨組織的流程協(xié)作，能夠?qū)崿F(xiàn)信息的快速傳遞、實時更新。納稅義務(wù)在企業(yè)經(jīng)營過程中產(chǎn)生，不同的經(jīng)營決策會對企業(yè)稅負產(chǎn)生直接或間接的影響[5]，應交稅費的計算需要稅務(wù)系統(tǒng)從合同管理、網(wǎng)上報賬、會計核算等系統(tǒng)中抓取相關(guān)數(shù)據(jù)，涉及的紙質(zhì)與電子版的發(fā)票，又需要電子影像系統(tǒng)的協(xié)助；此外，稅務(wù)管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)也是預算管理、內(nèi)控風險管理、經(jīng)驗決策支持等分析型系統(tǒng)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

信息系統(tǒng)在企業(yè)管理中起到的作用越來越重要，財務(wù)稅務(wù)管理也是如此，此外，大數(shù)據(jù)、云計算、影像技術(shù)等應用，也為企業(yè)創(chuàng)造出更加豐富的管理手段、更加便捷的管理方式。財務(wù)共享模式的構(gòu)建需要統(tǒng)一集團內(nèi)部的相關(guān)系統(tǒng)，稅務(wù)共享當然也需要各分(子)公司系統(tǒng)使用的統(tǒng)一。當然術(shù)業(yè)有專攻，非信息技術(shù)類企業(yè)自建共享信息系統(tǒng)，既缺乏資源企，又不劃算，大多數(shù)企業(yè)選擇購買系統(tǒng)設(shè)備，企業(yè)可以與供應商進行深入交流合作，充分吸收供應商對行業(yè)稅務(wù)共享的實踐經(jīng)驗，結(jié)合企業(yè)自身的管理需求，與供應商一起梳理流程、完善系統(tǒng)功能，使得新設(shè)的稅務(wù)管理信息系統(tǒng)能夠與財務(wù)共享信息系統(tǒng)以及企業(yè)其他信息系統(tǒng)完美融合。

(三)人員安排及激勵措施

共享服務(wù)中心需要設(shè)立專門對接稅務(wù)工作的小組，與各分(子)公司的駐地財務(wù)或稅務(wù)人員進行工作對接，需明確駐地財務(wù)與稅務(wù)人員的工作范疇，加強同共享中心的交流聯(lián)系；此外也要升級人員的引進與培訓，一方面設(shè)置稅務(wù)管理人員招聘標桿，選拔綜合性稅務(wù)管理人員，另一方面需要加強稅務(wù)培訓，不斷提升企業(yè)稅務(wù)管理人員的專業(yè)素養(yǎng)，不斷更新知識儲備[3]，注重培養(yǎng)財務(wù)、稅務(wù)、管理的信息化復合型人才。

(四)創(chuàng)建稅務(wù)信息平臺

這是一個信息的時代，不斷創(chuàng)新的實踐一次又一次刷新我們對信息價值的認知，無論是已被認可的財務(wù)共享，還是尚需進一步深入實踐的稅務(wù)共享，在闡述其價值時，無一例外會反復提及信息對其價值的貢獻，因而企業(yè)要重視財務(wù)稅務(wù)共享模式下，企業(yè)數(shù)據(jù)信息平臺(中心)的建設(shè)。例如，稅務(wù)政策時常有變動，企業(yè)可以建立一支高素質(zhì)的稅務(wù)管理團隊，時刻追蹤稅收政策的變動，及時調(diào)整企業(yè)相關(guān)戰(zhàn)略及工作流程，同時也要調(diào)動分散在各地的駐地財務(wù)、稅務(wù)人員，積極了解當?shù)氐亩愂照邉酉?，主動上報稅?wù)信息平臺，企業(yè)應當為鼓勵此行為制定相關(guān)的激勵政策。