基于職能視角的政府部門內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型研究

劉 爽

(重慶理工大學(xué) 重慶 400000)

內(nèi)部審計具有監(jiān)督、控制、評價、服務(wù)等職能。內(nèi)部審計是我國審計體系和政府部門內(nèi)部控制的重要組成部分，政府部門內(nèi)部審計的目的在于提供改進(jìn)意見增加價值。建立健全政府部門內(nèi)部審計工作，有助于部門單位加強(qiáng)內(nèi)部自我管理與監(jiān)督，嚴(yán)格遵守法律法規(guī)，促進(jìn)廉政建設(shè)；有助于提高資金使用效率，確保國有資產(chǎn)真實完整。對于完善我國審計體系有著十分重要的作用。

一、當(dāng)前政府部門內(nèi)部審計現(xiàn)狀

(一)相關(guān)法律法規(guī)需進(jìn)一步完善

我國目前的審計法律法規(guī)對政府部門內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置、內(nèi)部審計工作的流程制度沒有強(qiáng)制性要求，政府部門執(zhí)行起來強(qiáng)制性不足。無法保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的法律地位，無法真正落實政府部門內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、權(quán)威性，影響內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)工作的開展。缺乏完整配套的內(nèi)審工作實施細(xì)則，在開展工作中遇到困難無法做到有法可依。法律法規(guī)的完善對于政府部門內(nèi)部審計工作具有較強(qiáng)的推動作用，有助于政府部門提高對內(nèi)部審計的重要性認(rèn)識，提升內(nèi)部審計工作開展的有效性。

(二)內(nèi)部審計人員、機(jī)構(gòu)設(shè)置動力需要提升

政府部門對內(nèi)部審計的認(rèn)識有待加強(qiáng)，缺乏設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的動力，部分領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和政府部門處于對立面，因而對于設(shè)置內(nèi)部審計人員和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)沒有迫切需求或不愿設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。擔(dān)心內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對政府部門進(jìn)行監(jiān)督。領(lǐng)導(dǎo)和工作人員對內(nèi)部審計工作的內(nèi)涵和職能的認(rèn)識有待加深提高，刨除對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的偏見，有助于提升政府部門對設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)必要性的認(rèn)知。一些已經(jīng)設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的政府部門，在執(zhí)行內(nèi)部審計工作的規(guī)范化和流程化程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，與現(xiàn)代內(nèi)部審計工作的要求仍相差甚遠(yuǎn)。

(三)內(nèi)部審計職能實現(xiàn)不完善

目前我國政府部門內(nèi)部審計主要是以“監(jiān)督主導(dǎo)型”為主的內(nèi)部審計模式，以側(cè)重實現(xiàn)內(nèi)部審計的監(jiān)督職能和控制為導(dǎo)向進(jìn)行內(nèi)部審計工作。重在揭示被審部門存在的問題，目前倡導(dǎo)從“監(jiān)督主導(dǎo)型”向“服務(wù)主導(dǎo)型”轉(zhuǎn)型，不僅要揭示被審計部門存在的問題，也要從服務(wù)、評價的角度和管理層角度提出建議，預(yù)防問題發(fā)生和降低問題發(fā)生的概率。目前我國大部分政府部門仍處于“監(jiān)督主導(dǎo)型”內(nèi)部審計工作，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)更多的是開展資產(chǎn)審計、財務(wù)審計；很少進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和績效審計。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)主要行使了其控制和監(jiān)督職能，很少發(fā)揮其評價、咨詢和服務(wù)職能。

二、內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的重要意義

(一)完善我國審計體系覆蓋面

目前我國內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)工作仍以“監(jiān)督主導(dǎo)型”為主，“監(jiān)督主導(dǎo)型”主要強(qiáng)調(diào)監(jiān)督職能，在一定程度致使政府部門拒絕設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，從而使我國審計體系覆蓋率不夠。促進(jìn)政府部門“監(jiān)督主導(dǎo)型”內(nèi)審工作向“服務(wù)主導(dǎo)型”工作模式轉(zhuǎn)變，有助于改善政府部門領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職能認(rèn)識。內(nèi)審機(jī)構(gòu)的工作職能由監(jiān)控制主導(dǎo)轉(zhuǎn)為服務(wù)、評價、咨詢主導(dǎo)，有助于政府部門領(lǐng)導(dǎo)增強(qiáng)建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)信心和需求。助力實現(xiàn)完善我國審計體系覆蓋面工作。

(二)緩和被審計部門與內(nèi)審機(jī)構(gòu)關(guān)系

由于內(nèi)審機(jī)構(gòu)目前仍在我國主要發(fā)揮監(jiān)督和控制職能，導(dǎo)致在某些情況下，政府部門將內(nèi)審機(jī)構(gòu)視為“外來人”，對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)持?jǐn)硨Α⒉慌浜系膽B(tài)度。使得被審部門和內(nèi)審機(jī)構(gòu)關(guān)系緊張，不利于內(nèi)部審計工作的順利進(jìn)行和政府部門團(tuán)隊建設(shè)。將“監(jiān)督主導(dǎo)型”模式轉(zhuǎn)為“服務(wù)主導(dǎo)型”有助于提高政府部門資金使用效率，降低行政成本。內(nèi)審機(jī)構(gòu)由執(zhí)行監(jiān)督、控制職能轉(zhuǎn)為以發(fā)揮評價、咨詢、服務(wù)為主的內(nèi)部審計工作模式有助于內(nèi)部審計更好的融入被審部門日常工作，更便捷快速的發(fā)揮其服務(wù)職能，提出建議，促進(jìn)單位完善治理，隊伍建設(shè)，實現(xiàn)目標(biāo)活動。

(三)全面發(fā)揮內(nèi)部審計職能作用

開展政府部門內(nèi)部審計工作應(yīng)結(jié)合本單位實際需求發(fā)揮內(nèi)部審計職能作用，以“服務(wù)主導(dǎo)型”的內(nèi)部審計工作模式是我國社會經(jīng)濟(jì)和內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢和結(jié)果，結(jié)合各部門各單位實際經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)以獨(dú)立的角度對本單位本部門提出建議、評價，發(fā)揮咨詢作用，服務(wù)于本單位和本部門，促進(jìn)政府部門更好實現(xiàn)目標(biāo)活動。杜絕浪費(fèi)、預(yù)防滋生腐敗現(xiàn)象，保護(hù)國有資產(chǎn)的安全性和完整性。有助于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)積極參與政府部門建設(shè)，進(jìn)行事中審計，提高內(nèi)部審計工作時效性和有效性。

三、推進(jìn)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的建議

(一)加強(qiáng)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)人員自身素質(zhì)建設(shè)

為了推進(jìn)內(nèi)部審計加快轉(zhuǎn)型步伐，應(yīng)提升政府部門內(nèi)部審計人員自身素質(zhì)。加強(qiáng)對內(nèi)審機(jī)構(gòu)人員的管理知識培訓(xùn)，優(yōu)化知識結(jié)構(gòu)。培養(yǎng)能勝任“服務(wù)主導(dǎo)型”內(nèi)部審計工作的復(fù)合型人才。服務(wù)型內(nèi)部審計模式側(cè)重為本單位本部門提供咨詢、評價等服務(wù)職能。“服務(wù)主導(dǎo)型”內(nèi)部審計旨在助力政府部門更好的建設(shè)自身和實現(xiàn)自身目標(biāo)活動。樹立內(nèi)審人員新理念，為內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型建立思想基礎(chǔ)。還應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部審計工作人員溝通技能的培訓(xùn)，實現(xiàn)有效溝通有助于內(nèi)部審計工作人員更好的開展工作。

(二)內(nèi)部審計結(jié)合信息化建設(shè)

當(dāng)前社會是信息化和網(wǎng)絡(luò)化主導(dǎo)的時代，內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型需要與信息化相結(jié)合，充分利用信息技術(shù)獲取內(nèi)部審計所需要的各項數(shù)據(jù)與信息。構(gòu)建新型內(nèi)部審計信息化系統(tǒng)，增強(qiáng)內(nèi)部審計獨(dú)立性，更好的為單位和政府部門提供咨詢、評價服務(wù)，合理使用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，實現(xiàn)對部門單位的科學(xué)管理服務(wù)。

(三)更新單位管理層對內(nèi)部審計的傳統(tǒng)觀念

政府單位管理層對內(nèi)部審計的看法在一定程度影響本單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的地位。提高內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)地位要求管理層更新自身對內(nèi)部審計敵對、對立的觀念，“服務(wù)主導(dǎo)型”內(nèi)部審計模式的推進(jìn)有助于管理層提高對本單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的重視程度。內(nèi)部審計的重要性提高，內(nèi)部審計工作的順利開展，有助于內(nèi)部審計向服務(wù)型轉(zhuǎn)型加速進(jìn)行。