科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析體系構(gòu)建探索

(中國工程物理研究院應(yīng)用電子學(xué)研究所 四川 綿陽 621000)

科研事業(yè)單位由于事業(yè)單位的屬性，一般具有較為穩(wěn)定的財(cái)政撥款和科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)來源，基本能夠滿足科研活動(dòng)支出和運(yùn)行經(jīng)費(fèi)開支。單位財(cái)務(wù)部門的傳統(tǒng)工作重點(diǎn)主要是費(fèi)用支出的核算，主要完成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生后的財(cái)務(wù)記錄，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析利用略顯不足。而財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是財(cái)務(wù)工作的寶貴成果，充分發(fā)掘數(shù)據(jù)背后的“經(jīng)濟(jì)價(jià)值”，通過數(shù)據(jù)的分析對單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況把脈問診，探尋存在的不足并提出改進(jìn)建議，促進(jìn)單位持續(xù)健康的發(fā)展，同時(shí)也可以通過數(shù)據(jù)的分析對好的做法進(jìn)行驗(yàn)證，形成經(jīng)驗(yàn)并推廣。

科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理部門的職責(zé)主要包括科研任務(wù)經(jīng)費(fèi)管理、國有資產(chǎn)管理、成本核算、貨幣資金管理、投資管理等，根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，可以探索構(gòu)建“固定分析”、“專項(xiàng)分析”與“財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析”相結(jié)合的財(cái)務(wù)分析體系，從決算報(bào)表、單位運(yùn)行、決策支持三個(gè)維度開展分析評價(jià)。

一、固定分析

固定分析主要結(jié)合科研事業(yè)單位常規(guī)業(yè)務(wù)和管理職責(zé)，對單位財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況、預(yù)算執(zhí)行等情況開展詳細(xì)分析、滿足日常財(cái)務(wù)信息管理需求。從分析的實(shí)效性，可以按照季度分析與年度分析結(jié)合的形式，每季度結(jié)束后，根據(jù)每季度特點(diǎn)有針對性的開展分析，側(cè)重點(diǎn)略有不同；年度結(jié)束后，則全面深入的對全年財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行詳細(xì)分析。

(一)財(cái)務(wù)狀況分析

財(cái)務(wù)狀況重點(diǎn)對單位資產(chǎn)、負(fù)債及凈資產(chǎn)的實(shí)際情況進(jìn)行分析，具體包括余額和增減變化情況。資產(chǎn)、負(fù)責(zé)及凈資產(chǎn)的余額是單位財(cái)務(wù)狀況最直接的反映，反映了單位這一時(shí)點(diǎn)的真實(shí)“家底”；而增減變化情況則反映了“家底”的積累或者耗費(fèi)過程，需要通過與以往年度縱向?qū)Ρ龋攸c(diǎn)尋找變化的原因，深入分析原因背后體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。重點(diǎn)分析項(xiàng)目包括：應(yīng)收賬款、往來款項(xiàng)、股權(quán)投資、借款以及各項(xiàng)基金的使用情況。

(二)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況分析

經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況主要對單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的收入、支出、結(jié)余等情況開展重點(diǎn)分析。經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況能反映單位持續(xù)健康發(fā)展?fàn)顩r，通過對比分析法可以明確單位的競爭優(yōu)勢、存在的不足及重點(diǎn)改進(jìn)的地方。對比對象包括單位自己歷史情況、同類型單位橫向?qū)Ρ惹闆r、單位自己業(yè)務(wù)板塊之間對比情況，為客觀真實(shí)反映實(shí)際情況，對比分析時(shí)還應(yīng)剔除一次性影響。收入重點(diǎn)應(yīng)開展來源分析，分析不同渠道來源的收入比例是否合理、是否具有可持續(xù)性；支出重點(diǎn)應(yīng)對是否符合科研經(jīng)費(fèi)管理要求、是否與收入相匹配；結(jié)余應(yīng)重點(diǎn)分析構(gòu)成、可持續(xù)性。

(三)預(yù)算執(zhí)行情況

實(shí)行全面預(yù)算管理是提高科研任務(wù)經(jīng)費(fèi)使用效益的有效途徑，預(yù)算執(zhí)行情況也是單位綜合管理水平的重要反映。

預(yù)算執(zhí)行情況分析主要包括實(shí)際支出與預(yù)算的差異和原因分析。分析范圍包括納入預(yù)算管理的所有收入與支出等。

二、專項(xiàng)分析

專項(xiàng)分析是在固定分析的基礎(chǔ)上，針對特定的管理活動(dòng)需求展開，目的是為單位決策提供有效的參考信息。

單位擬實(shí)施重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)前，財(cái)務(wù)部門應(yīng)結(jié)合單位實(shí)際情況，對擬實(shí)施事項(xiàng)開展詳細(xì)的財(cái)務(wù)專項(xiàng)分析，提出合理的建議。如科研單位擬對外投資時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)分析擬合作方財(cái)務(wù)狀況、資金籌集方式、投資方式、擬轉(zhuǎn)化科技成果轉(zhuǎn)化價(jià)值、預(yù)計(jì)投資收益等情況。

針對單位年度重點(diǎn)目標(biāo)，年度結(jié)束時(shí)，財(cái)務(wù)部門可以從財(cái)經(jīng)角度對目標(biāo)完成情況進(jìn)行分析，并提出改進(jìn)建議。如單位提出成本管控目標(biāo)，財(cái)務(wù)部門可以以基礎(chǔ)科研實(shí)體單位為核算主體，作為成本中心分析其成本管控效果；針對壓縮運(yùn)行支出的目標(biāo)，可以分析運(yùn)行費(fèi)用支出總體情況和進(jìn)一步可壓縮的空間。

單位其他管理薄弱的事項(xiàng)，也可以有針對性的開展專項(xiàng)分析并提出建議。如招待費(fèi)、差旅費(fèi)管理情況，國有資產(chǎn)管理情況、某重大項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用情況分析。

三、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

隨著國家科研體制改革，新的科研經(jīng)費(fèi)管理辦法陸續(xù)出臺(tái)，經(jīng)費(fèi)管理結(jié)果直接影響到單位科誠信記錄，經(jīng)費(fèi)管理要求更加嚴(yán)格、規(guī)范的形勢下，科研經(jīng)費(fèi)管理和使用風(fēng)險(xiǎn)逐步加大。在國家一系列科技成果轉(zhuǎn)化政策鼓勵(lì)下，科研事業(yè)單位需要更加積極的參與和融入社會(huì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，面對各種新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在加強(qiáng)政策學(xué)習(xí)的同時(shí)需要對外財(cái)務(wù)部門提升風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與分析，爭取在風(fēng)險(xiǎn)萌芽階段及時(shí)提出解決建議。

科研事業(yè)單位最主要的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為科研經(jīng)費(fèi)違規(guī)使用風(fēng)險(xiǎn)。科研經(jīng)費(fèi)來源渠道眾多，各部門主管的經(jīng)費(fèi)均是為科學(xué)事業(yè)服務(wù)，因此經(jīng)費(fèi)使用和管理要求具有一定的相似點(diǎn)，包括：明確的用途和使用范圍；獨(dú)立核算、專款專用；不得挪用和擠占。同時(shí)各主管部門承擔(dān)的行政管理職能又各有側(cè)重，因此其經(jīng)費(fèi)使用管理要求也有一定的不同點(diǎn)：根據(jù)科研活動(dòng)各階段不同的特定和客觀規(guī)律，對經(jīng)費(fèi)具體開支項(xiàng)目的限定要求不同、對預(yù)算允許調(diào)整的范圍和權(quán)限有所不同、對人員支出和運(yùn)行成本的補(bǔ)償程度有所不同。上述嚴(yán)格的管理要求和各不相同的經(jīng)費(fèi)管理辦法對科研經(jīng)費(fèi)管理提出了更高的要求，財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大。

科研單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方面還包括：對外投資風(fēng)險(xiǎn)，如是否能按照計(jì)劃收取投資收益、是否存在損失風(fēng)險(xiǎn)；國有資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)，如損毀或損耗不滿足使用條件后未辦理相應(yīng)手續(xù)，導(dǎo)致賬實(shí)不符的風(fēng)險(xiǎn)，或者存放場所缺失、人員責(zé)任心不強(qiáng)、制度不完善導(dǎo)致的資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)；需要自籌資金配套項(xiàng)目導(dǎo)致的資金短缺風(fēng)險(xiǎn)等；收支失衡、入不敷出導(dǎo)致的運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)等。

四、總結(jié)

構(gòu)建財(cái)務(wù)分析體系，強(qiáng)化對財(cái)經(jīng)數(shù)據(jù)的深度挖掘，是實(shí)現(xiàn)科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作由傳統(tǒng)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)、由賬務(wù)記錄到?jīng)Q策支持的重要舉措，是提升財(cái)務(wù)工作質(zhì)量和發(fā)揮財(cái)經(jīng)管理效益的重要環(huán)節(jié)。通過“固定分析”、“專項(xiàng)分析”和“財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析”三位一體的全方位、全覆蓋的分析梳理，從決算報(bào)表、單位運(yùn)行、決策支持三個(gè)維度展開分析評價(jià)。可以提前發(fā)現(xiàn)單位整體運(yùn)行存在不足，并以問題為導(dǎo)向，強(qiáng)化財(cái)經(jīng)部門責(zé)任擔(dān)當(dāng)，提出可行建議和解決方案，為持續(xù)推動(dòng)單位事業(yè)健康發(fā)展貢獻(xiàn)財(cái)經(jīng)力量。