大企業稅務風險管理研究

(云南財經大學 云南 昆明 650000)

一、大企業的界定標準和特征

(一)大企業的界定標準

世界各國的經濟情況不同導致各個國家對于大企業的認定標準也不同。我國國家稅務總局制定了“3+1”的大企業認定標準，即“三個定性，一個定量”。其中，“三個定性”是指跨區域管理，總部管控能力較強，稅務管理事項較為復雜；“一個定量”是指應納稅額，最初的定量是每年應納稅額超過2000萬，并且具有相當的稅收規模，各省可根據自身經濟發展狀況綜合考慮各相關因素，對省內大型企業進行認定同時進行重點稅源的管理。

(二)大企業的特征

大企業在稅收方面的貢獻大，對經濟、社會和國家的影響力很強；大企業一般都會跨越不同的行業或領域，經營業務繁雜廣泛；大企業大多跨區域、跨國運作經營；大企業擁有較強、較深入的應用信息技術；大企業維權意識較強、納稅遵從度髙，其主要的稅務風險不是主觀上的偷漏稅，其會在不違反法律法規的基礎上進行依法納稅，同時維護自身的稅收權益。

二、大企業稅務風險概述

(一)大企業稅務風險的特點

隨著社會信息化和經濟全球化，企業更加傾向于跨區域、跨行業等方向發展，經濟業務極其復雜，稅務風險管理的難度大。大企業一般是地區的龍頭企業，也是該地甚至是國家的重點稅源企業，對于這些大型企業，稅務機關稅收監管力度大，企業逃避處罰機會小。大企業稅源集中度高，為數不多的大企業卻是國家稅收收入的主要來源，尤其是石油化工、金融、煙草等行業，在政府稅收收入中貢獻著極大部分。大企業業務跨境或者跨行業進行都會涉及復雜的稅務問題，稅收流動區域廣。

(二)大企業稅務風險的分類

大企業的稅務風險往往來自于企業領導管理層的管理理念、納稅觀念、內控體制以及經營目標等，而不是來自于企業的賬簿，根據產生稅務風險的原因可分為稅務規劃風險、操作運行風險、財務會計風險、合規申報風險、信用損失風險、執法風險等。

(三)大企業稅務風險的管理

企業稅務風險管理是企業在對其生產經營活動的各個環節進行稅務風險識別、評估的基礎上，根據企業的總體戰略目標、實際內外部經營環境，依據成本效益原則，合理制定風險應對策略從而降低風險事件爆發的概率、減少風險帶來損失的過程。主要包括兩個方面：一是大企業自身的納稅風險管理，包括涉稅行為不符法律法規的規定而產生經濟損失，對稅法條款認識不夠準確而未運用相關優惠政策造成的額外稅收負擔兩個方面。二是稅務機關進行依法征稅存在的風險，稅務機關和企業之間信息不對稱，相關的稅收政策和法律法規存在漏洞與不足，以及稅務人員的專業素質也參差不齊，使得依法征稅不能夠嚴格執行落實。

三、大企業稅務風險管理現狀及困境

(一)大企業自身稅務風險管理困境

首先，對稅務風險管理的意識不夠，低估企業重大稅務風險的嚴重性，忽視稅收風險的來源，對稅務問題的關注度不夠。其次，稅務風險管理部門的缺乏，我國大多數企業還沒有設置專門的稅務部門，稅務事項或人員一般嵌套在公司的財務部門當中，許多涉稅事項也由企業會計人員處理。再次，內部控制制度存在缺陷。我國絕大部分企業幾乎都是將財務管理、稅務管理及會計核算整合在會計系統中，沒有相應的稅務內控體系，缺乏必要的稅務風險管理制度。最后，缺乏有效的溝通協調機制。在進行稅務風險管理時，大型企業缺少有效的溝通，包括內部的溝通不足以及企業與稅務機關溝通不暢。內部溝通缺乏主要體現在稅務理念并未直接參與到重大經營活動或決策當中，稅務風險管理的理念在重大決策時處于被動地位，無法進行有效的預先計劃和風險監控。另外，企業各個部門之間也缺乏有效的溝通，導致其他部門、科室對稅收認識不清，也不能及時的向稅務人員或部門及時的傳達相關稅務信息。大企業和稅務機關的溝通不暢主要存在兩個方面：對于重大的跨區域或繁雜的經濟活動存在的稅務問題不能夠得到稅務機關的及時回復；企業人員和稅務機關人員的意見不一致。

(二)稅務機關大企業稅務風險管理的困境

對于大企業稅收風險管理存在的困境如下幾方面：

(1)大企業認定標準不明確，我國稅務機關對大企業進行專門專業化的管理還在摸索中，對于大企業的標準如何統一劃分還未形成一套完備的制度。國家稅務總局只是選取一些大型企業進行定點、試點性的稅務風險管理探索。選取較大型的少數企業在一定程度上缺乏說服力，作為我國最高權力的稅務機關，還未對大企業形成一個完整的定義標準，這會影響我國開展對大企業進行稅收風險管理的進程。

(2)稅務機關大數據應用存在困境。主要表現在以下兩個方面：一是數據信息的采集缺乏標準。我國對于數據的采集和應用，沒有相應的制度保障。在法律上，沒有相關的法律法規支撐數據信息的采集和應用；在機構設置層面，我國沒有專門的機構進行涉稅數據的采集、分析和應用。二是獲取第三方信息不易。

(3)稅務風險管理專業人才匱乏。不論是大企業還是稅務機關，在稅務風險管理方面都缺乏專業人才。

四、完善大企業稅務風險管理的對策及建議

對我國大企業的稅務風險管理可以從企業的內控制度方面進行考慮完善，通過對風險管理基本流程的實施，把風險管理融入并貫穿于企業生產經營的整個過程當中，加強企業稅務風險的自我控制。大企業還要以稅務風險為導向，把企業稅務風險管理的重心前移，同時，根據企業稅收風險水平實施差異化的稅收管理，準確、及時地發現問題并解決，并使有限的稅務管理資源最大限度地發揮其效用。總的來說，強化大企業稅務風險管理還是要全面落實風險管理信息系統的應用，遵循“《大企業稅務風險管理指引(試行)》的指引、三大系統、五大步驟”來實現加強對大企業的管理。

(一)科學界定大企業劃分標準，明確管理對象

我國可以采用綜合標準進行認定。其中，綜合標注分為總體標準和輔助標準。總體標準是國家稅務總局和各省級、直轄市稅務機關對其管理范圍內的全部企業進行篩選劃分，同時，輔助標準是針對某些特殊的行業或者企業。

(二)增強大企業稅務風險理念

大企業對稅務風險的認識水平和稅務風險管理成效密切相關，同時大企業管理決策層對稅務風險的認識程度直接決定了大企業稅務風險管理的效果。所以，想要有效進行稅務風險管理就必須提高大企業管理層對稅務風險的認知程度，同時還要把稅務風險的觀念貫穿于日常工作中和每個企業人員的意識里。

(三)完善大企業稅務風險管理機制

企業實施稅務風險管理的核心是要建立一個合理的稅務風險管理體系。同時，想要做到主動的防范稅務風險，而不是被動的應對稅務風險，就需要將稅務風險管理工作進行前移，進而構建完善的風險管理流程。1.確定目標、識別和確定風險領域。排查評估稅務風險點，根據企業實際情況，分析其來源，并對稅務風險點進行測評和監控，避免、減少或者轉移和利用稅務風險。2.評估和選擇風險重點。選擇評估重要風險點，定期計算自身的指標變動比率，將結果和規定的行業預警值進行比較，選擇差異較大的指標，分析其形成原因。同時，還要分別建立所得稅和增值稅的風險識別指標體系。

(四)建立稅務風險內控評價與反饋機制

企業本身就是一系列業務流程的組合，良好的內部控制流程會有效的規避企業稅務風險。所以，企業應該對其自身稅務風險內控的有效性進行定期的評估。其評估可以由企業的內審部門與稅務部門相互協助，根據企業稅務內控的總目標，可以從控制環境、風險評估、內控活動、信息與溝通、監督等五個內部控制要素進行稅務評估，然后形成一份自我評估報告。該份評估報告應對稅務風險的內控進行全面綜合的審查和總結，分析找出公司稅務風險出現的主要原因，找出稅務內部控制缺陷，最后提出解決方案。如果大企業自身不能夠提出較有效的解決方案，可以委托資質好的稅務中介機構來進行評估并給出有針對性的完善方案，從而提高企業的稅務風險管控水平。總的來說也即是堅持內外結合的稅務監管模式。

(五)建立溝通順暢的內外稅務風險信息系統

信息的交流和溝通是涉稅風險工作順利進行的潤滑劑，不僅要做好企業集團的內部信息溝通交流，更要做好對外的信息溝通。加強對企業人員的稅務培訓，提高全體員工的稅收意識，把稅務風險管理作為進行戰略決策的重要組成成分，在依法納稅下實現稅收利益最大化。

(六)規范大企業稅務風險管理流程

健全和規范的財務制度以及稅務風險管理流程是企業進行稅務風險管理的基礎，大企業可從如下四個方面進行完善和規范稅務風險管理流程。

(1)稅務登記管理新設的子公司。進行辦理稅務登記以前，應當向企業集團稅務部門報告，然后稅務機構進行調查，作出相應分析，在熟悉有關稅收征管政策制度和存在的稅收優惠政策的基礎上，對新公司進行指導，選擇合適的地區進行稅務登記。其次，關于變更和注銷稅務登記，也都應該在稅務部門的指導、協調下，合理處理相關稅務問題進而完成變更或注銷登記。

(2)稅務核算管理一要做好稅務風險管理有關的基礎工作，其次，還要清楚存在的稅會差異以及相應的核算處理，要嚴格按照會計和稅法的規定進行調整。最后，在進行稅收核算過程中，還要考慮稅務管理的成本。

(3)納稅申報管理。企業稅務人員要不斷了解關注稅收政策動態，嚴格按照規定依法進行納稅申報。下屬分公司的稅務人員應按照相關會計科目的明細賬和各類賬簿、憑證資料填寫納稅申報表，并在稅務部門審核無誤后進行納稅申報。對于確實需要延期申報納稅的，應該嚴格按照稅法的規定進行延期申請和報批。

(4)發票管理。根據發票管理有關規定，企業必須嚴格按照規定進行發票的領購、保管、開具、報廢和繳銷。