基于新政府會計制度改革下高校會計核算模式創新研究

(湖南女子學院 湖南 長沙 410004)

一、引言

2018年5月，教育部頒布了《教育部關于直屬高校直屬單位實施政府會計制度的意見》，意見明確指出各高等學校、直屬單位從2019年1月1日起開始實施政府會計制度。政府會計制度是目前我國財務管理的重要基礎，在現代財政制度當中具有不可替代的地位。

建立權責發生制的政府財務報告制度，是建立現代財政制度的迫切需要，對于推進國家治理體系和治理能力現代化，更是發揮重要實際作用。我國2018年財政收入約有18萬億，這些預算資金是怎樣分配的，用到什么地方去了，使用的效率如何，都與政府會計密不可分。在使用預算資金的同時，會形成大量的政府資產和相當數額的政府負債，也需要政府會計全面、完整的核算和反映。這都為政府制定宏觀經濟政策，加強政府資產負債管理，實施績效評價，開展政府信用評級、防范財政風險等提供了決策有用的信息。

二、新政府會計制度改革下高校會計核算模式創新成果

(一)加強與軟件公司合作，確保新舊會計制度的有效銜接

在新舊賬務系統的銜接環節，我們聯系軟件公司針對現有財務數據進行了系統“翻譯”，在翻譯過程中發現了一系列共性問題：對于以往年度的債權債務不能準確判斷周轉和非周轉類型，導致數據轉換底稿更新了多次。我們利用機會和場合，帶著問題向校外研究專家求教，取得了一系列實用成果。在財政廳的召集下，湖南省高校分批次在長沙理工大學匯總問題、討論解決辦法。例如項目信息如何在雙系統中體現、盈余與結余差異自動生成、歸集項目使用問題等。為了配合新制度的實施升級了財務系統6.0版本，對于生成新制度分錄不成功或有錯誤的業務，往往是自身的業務流程或科目運用有偏差，而賬務實操過程也是不斷提升和自我糾錯的過程。

(二)完成憑證改版，推動會計核算工作高質高效開展

粘貼原始憑證、打印、順號及裝訂憑證是重要的會計基礎工作之一，也是會計工作中比較精細化和耗時的部分。在年內財務信息系統升級后，隨著輔助信息擴展、電子發票實行、網報業務的普及，系統對憑證改版提出了新要求，為提高會計工作效率，將更多時間、更大精力投入到會計核算業務中，我們經過充分調研，學習其他高校先進做法，于2019年4月進行了新版憑證改版，并選擇了A4幅面的記賬憑證。提高了供需兩端的工作效率，全校教師們均紛紛點贊。

(三)實現業務流程調整，強化會計核算改革組織保障

在新舊轉換的過程中，我們發現新政度會計制度的實施與高校的內部控制建設工作可以有機結合，相互促進。根據建設要求，調整了部分業務流程，主要包括：人員經費核算流程、返還黨費的核算流程等。我們仔細研讀新政府會計制度中的某些會計處理原則和方法，修正我校現有的某些業務流程和會計處理方式，保持會計處理與要求高度一致。例如，人員經費計提與發放流程，嚴格遵循先計提、后發放的順序，保證費用科目與預算支出科目的對應關系。再比如專用基金科目的核算，對于三種不同類型的專用基金，嚴格采用與新政府會計制度和其補充規定一致的會計處理方式。針對固定資產、往來款核算等難點問題，規范了一系列核算流程。

三、新政府會計制度改革下高校會計核算存在的問題

(一)信息質量要求與粗放管理現狀相矛盾

《政府會計準則——基本準則》對會計信息質量的要求包括可靠、相關、及時、可比、可理解、實質重于形式等。但是就可靠性而言，鑒于高校目前的粗放管理模式，能做到每筆經濟業務真實可靠，確實很難。隨著監督和審計的加強，這方面已出現積極的變化。再比如及時性，高校主要的專業業務包含科學研究，而由于客觀的研究進程、以及主觀的報銷惰性，科研經費的使用和報銷往往不同步。各高校都設置了票據有效期，如果有效期過長，這就不符合及時性的信息要求，但如果報銷有效期設置過短，又可能會影響科研人員的正常研究進程，這是個需要平衡的問題。在這種核算環境下，高校的會計信息質量受到行業特性的影響。

(二)其他業務系統與財務系統銜接不暢

如何做到業財融合，表面上看是財務系統與資產、科研、教務、人事、學工、基建、合同管理等系統對接的問題。但深入探析這個問題，我認為主要不是個技術問題，而是高校內部理職明責、職責邊界是否清晰的問題。和其他高校同行交流，發現有個共性，但凡學校內部職責劃分不清晰時，重點的無人認領的工作多半會劃歸財務部門，例如內部控制，當然也包括系統對接工作。從長遠看，財務部門承擔上述職能更有利于工作開展，工作績效也有保證，但需要學校高層對財務部門的職能定位進行跟進調整，提供政策和人力資源扶持，推動高校財務部門從核算反映型向決策支持型和管理型提升。

四、結論與展望

會計是經濟管理工作的基礎和重要內容，只有不斷推進會計改革，才能更好地推動和促進經濟社會的發展。建立權責發生制的政府財務報告制度，是建立現代財政制度的迫切需要，對于推進國家治理體系和治理能力現代化，更是發揮重要實際作用。新的會計制度為高校收支確立了科學的報表制度，會計報表采用有效的報表形式反映了高校的收支情況，與高校的經營管理方式相契合，能夠反映出高校資金流動的具體信息和具體業務開展情況、活動情況、財政運行情況，使得高校的資金流與新會計制度的有效匹配。新政府會計制度改革下以高校的會計核算制度體系為出發點，分析政府財務綜合改革制度的重大舉措以及新政府會計制度對高校會計核算帶來的優勢，提出高校單位相關實施加強措施，在今后的高校財務管理工作中取得更加完善的建樹，及時對其現行的會計核算方式等進行調整，重新構建新的核算體系。