我國消費稅制度中的問題及改進策略

(重慶理工大學 重慶 400054)

國家之所以開展征收消費稅當然一方面是為了獲取財政收入建設社會公共服務，更重要的是體現了“寓禁于征”這四個字。征收的消費稅不僅能夠籌集財政收入還能夠通過稅率調節商品價格，保障市場的健康持續發展，因此，持續的改進和完善消費稅制對一個國家的發展就顯得尤為重要。

一、我國消費稅存在的問題

我國的消費稅制度變革與社會和經濟發展相脫節主要表現在以下幾個方面：

(一)稅率設置不合理。稅率設置不合理主要包括過高以及過低兩個方面：其中稅率設置過高是針對高檔化妝品這一類應稅消費物。隨著人們消費理念的逐漸成熟，無論是低收入或者是高收入人群都在逐漸提高在化妝品上的投入，而現行高檔化妝品的界定標準又過低。在這一較低標準之下，絕大部分常用化妝品都符合征收消費稅標準，需要繳納高達15%稅率的消費稅，這就意味著消費者每支付一百元，其中就有十五元是消費稅。與國際上其他國家相比，這一稅率顯然過高，涵蓋范圍已經偏離了此項稅目的設置設想，不但無法起到調節少量高檔化妝品消費者收入水平的作用，反而給普通消費者帶來較大的稅收負擔，不利于消費升級與滿足人們對美的追求。

(二)法律地位上的“缺憾”。到目前為止，企業所得稅、個人所得稅、車船稅、車輛購置稅等紛紛已經被納入稅收法律的范疇，而作為國家稅收貢獻第四大的消費稅，如今還是按照消費稅暫行條例在進行征收，這是在法律地位上的一種“缺憾”，亦是消費稅變革與社會發展相脫節的一種體現。即使是2019年國務院印發的《實施大規模減稅降費后調整中央與地方收入劃分改革推進方案》中提及了有關消費稅的改革內容，也照樣沒有確定將其納入消費稅稅收法律的范疇之中，由此可見消費稅改革之路依舊任重而道遠。

(三)征收范圍過窄。我國消費稅名下目前只有16個稅目，這是我國在過去經濟發展水平較低而催生出來的產物，但隨著我國居民的消費水平和收入水平都在不斷增長，人民的生活水平也不斷提高，出現了各種類別的消費產品。其中有很多產品對環境有一定的影響，但又缺乏相應的消費稅政策對其進行管理約束。

(四)征收方式不合理。從征收方式的角度來看，與價外計征的方式相比，價內計征的方式難以使消費者直觀地感受到自身消費行為所帶來的消費稅，因而其引導消費行為和促進環境保護的效果較弱。因此，如果將我國消費稅的征收方式改為價外計征，使得消費者充分了解到自己對相應的消費品承擔了多少消費稅，就更能對消費者的消費行為起到抑制作用，從而幫助消費者樹立綠色消費理念、引導消費者的正確的消費行為、發揮消費稅促進環境保護的作用。

二、改進建議

(一)調整稅率的建議。消費稅針對不同的應稅物采取了有差異的稅率，有的稅率設置的偏高，而有些又過低，達不到限制消費引導正確的消費方向以及促進綠色環保、節約資源的作用。

對于偏高的稅率應該進行適度地下調。以高檔化妝品為例，我國的化妝品消費稅稅率雖然經歷了改革之后已經降低了15%。但與世界上的其他國家對比，我國的化妝品消費稅稅率仍屬于偏高狀態。對于偏低的稅率應該進行適度地提高。木制一次性筷子現行的消費比例稅率為5%，建議將其提高至30%，能夠有效減少人們對它的需求。而對于成品油來說，近年來的消費稅稅率提高幅度未能跟上物價上漲的速度，因而提高的稅率實際上跟不上社會的發展，建議適當提高成品油消費稅稅率，而提高的幅度則要考慮到多方面因素的影響需要政策制定者自己來權衡。

(二)提升消費稅的法律地位。消費稅目前仍屬于“條例”的范疇，沒有法定的稅收，曾經導致了“45天三調成品油消費稅”事件，相關部門頻繁且隨意調整成品油消費稅容易導致部門利益制度化、破壞政府的公信力等負面影響。由此可見，消費稅亟需立法，納入法律范疇，提升地位才能限制行政部門的權利濫用。

(三)適當擴大征收范圍的建議。與國際上許多國家尤其是一些發達國家相比，我國在能源類消費稅方面的征稅范圍還比較窄。在許多發達國家，能源類產品消費稅的征稅范圍包括天然氣、電力等，而目前我國對于天然氣、電力等還沒有征收消費稅的政策出臺，僅僅對其征收少量的資源稅甚至不征稅。因此，我國在這個方面需要進行消費稅改革。但考慮到我國目前的經濟發展階段以及我國經濟發展對電力能源的需求，我們應該結合國家的具體情況制定一套科學的改革方案，采取漸進改革的方式，逐步對電力能源征收相應的消費稅。值得注意的是，農業污染除引起食品安全問題外，往往還會引起農村的各種環境污染問題。但目前我國對農業污染的治理還沒有采取相應的措施，消費稅制度中對于農業污染方面的制度設計也不夠完善。

(四)改價內計征為價外計征。目前消費的價內計征模式以及法律地位對于企業偷稅漏稅的行為難以起到遏制的作用，使得國家實際得到的財政收入減少，而價外計征則能在一定程度上減少這種偷稅漏稅行為的發生。但值得一提的是雖然價外計征較為公開透明，但是國家進行征收的成本也較為高昂，因此在推進消費稅改革的過程中應該逐步實現從價內計征向價外計征模式的轉變，采用漸進式的方案，比如，可以先要求生產企業在商品的外包裝上注明商品本身價格和相應的消費稅。隨著我國生態環保改革的逐步推進，再推行價外計征的征收方式，引導消費者保護環境、綠色消費。

三、結論

隨著經濟和社會的發展，我國的消費稅制度在稅率設置、法律地位、征收范圍、征收方式等方面的設計上均存在一定的不合理之處，需要逐步推進消費稅改革之路。本文針對以上問題，提出了一些基礎的改進建議：對于稅率設置不合理的消費品來說，應該進行適當的調整。如對于門檻設置過低的高檔化妝品應適當降低消費稅稅率，而對于木制一次性筷子這類破壞環境且稅率偏低的應稅消費物則應適當提高稅率；加快消費稅立法的進程，限制行政部門的權力濫用；適當擴大消費稅的征收范疇，如煤炭這類污染環境的能源消耗品，具體的稅率則需要政策制定者綜合多面的因素影響的考量來確定；采用漸進式的手段，逐漸推進消費稅由價內計征向價外計征模式的轉變。