KDX公司審計(jì)案例分析
——基于審計(jì)職業(yè)道德視角

(河北地質(zhì)大學(xué) 河北 石家莊 050031)

一、研究背景

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，監(jiān)督企業(yè)合規(guī)合法進(jìn)行經(jīng)營管理的情況，在法律法規(guī)上要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持自身獨(dú)立，遵守職業(yè)道德，利用自身專業(yè)能力對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性發(fā)表意見。近些年，康美、華澤等重大審計(jì)失敗案件頻發(fā)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公信力急劇下降，不僅影響了整個(gè)行業(yè)的持續(xù)發(fā)展，還影響了正常的社會(huì)秩序。惡劣事件頻繁出現(xiàn)，引起了投資者的強(qiáng)烈不滿，也對(duì)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德提出了更高要求。

二、案例簡介

KDX公司是深圳中小板上市公司，于2010年8月成立，公司致力于生產(chǎn)高分子材料，自成立以來發(fā)展迅速，被譽(yù)為新材料界的白馬股。就是這樣一家被眾人看好的企業(yè)，因?yàn)?9年年初大額短期融資債券違約被社會(huì)公眾熱議，原因就是其北京西單賬戶上122億資金赫然在列，但卻無力償還這15億的債券本金，媒體的廣泛關(guān)注引起了證監(jiān)會(huì)的注意，不久KDX因涉嫌信息披露違法違規(guī)被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查，同年七月證監(jiān)會(huì)認(rèn)定其通過虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)方式虛增營業(yè)收入，并通過虛構(gòu)采購、生產(chǎn)、研發(fā)費(fèi)用、產(chǎn)品運(yùn)輸費(fèi)等方式虛增營業(yè)成本、研發(fā)費(fèi)用和銷售費(fèi)用。

三、從職業(yè)道德角度看KDX審計(jì)失敗

(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性引人懷疑。10年負(fù)責(zé)審計(jì)KDX的深圳市鵬城事務(wù)所因參與“綠大地IPO造假”被證監(jiān)會(huì)處罰，之后鵬城被國富浩華會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并，13年國富浩華與RH進(jìn)行合并，自此之后RH一直負(fù)責(zé)KDX的審計(jì)工作，可以說從10年以來一直都是同一群人在審計(jì)KDX公司，在此過程中RH違反了審計(jì)輪換要求，影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。

(二)對(duì)管理層舞弊風(fēng)險(xiǎn)視而不見。KDX公司創(chuàng)始人鐘某自導(dǎo)自演了122億存款的不翼而飛，其作為KD集團(tuán)董事長、KDX大股東及實(shí)際控制人與北京銀行簽訂合同，將協(xié)議中的多個(gè)子公司賬戶資金實(shí)時(shí)歸入KD集團(tuán)，KD集團(tuán)非經(jīng)營性占用KDX資金，構(gòu)成兩者之間的關(guān)聯(lián)交易。KDX原獨(dú)立董事陳某曾經(jīng)指出公司早已喪失了獨(dú)立性，治理結(jié)構(gòu)存在嚴(yán)重缺陷，管理層對(duì)于貨幣資金的真實(shí)性并不在意。

(三)審計(jì)程序流于形式未能發(fā)現(xiàn)重大風(fēng)險(xiǎn)隱患。經(jīng)證監(jiān)會(huì)調(diào)查KDX公司存在大額關(guān)聯(lián)方交易、虛構(gòu)收入和費(fèi)用，虛增119億利潤總額。RH雖然在說明中聲稱自己實(shí)施了相關(guān)審計(jì)程序，但實(shí)際上對(duì)于KDX的審計(jì)程序嚴(yán)重流于形式，對(duì)于應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)未收到回函的部分沒有加以重視，沒有實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序，對(duì)于交易過程中的請(qǐng)購單、入庫單、驗(yàn)收單、轉(zhuǎn)賬記錄等原始憑證并未進(jìn)行真實(shí)性審查，對(duì)于存貸雙高現(xiàn)象未能充分給予關(guān)注，未能發(fā)現(xiàn)重大風(fēng)險(xiǎn)隱患，嚴(yán)重影響了最終審計(jì)意見的形成。

四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德缺失的原因

(一)委托代理機(jī)制的扭曲。在審計(jì)委托代理機(jī)制中，公司股東委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)經(jīng)營者所管理的上市公司經(jīng)營業(yè)績實(shí)施審計(jì)。但是隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，如今的審計(jì)委托關(guān)系已經(jīng)發(fā)生了質(zhì)的改變，上市公司的股東既是公司的經(jīng)營者又是財(cái)產(chǎn)的所有者，管理層委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)其經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行審計(jì)并且還決定著事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)用、續(xù)聘與解聘等事項(xiàng)，嚴(yán)重影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。

(二)審計(jì)人員專業(yè)勝任能力不強(qiáng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力會(huì)嚴(yán)重影響最終的審計(jì)質(zhì)量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備的專業(yè)勝任能力不止要求其充分了解審計(jì)相關(guān)基礎(chǔ)知識(shí)，還要求其有相關(guān)從業(yè)經(jīng)驗(yàn)、一定的職業(yè)判斷能力。RH會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員實(shí)施的審計(jì)程序流于形式，在沒有真正了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制實(shí)行狀況的情況下就進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，沒有對(duì)大額交易的各種原始憑證進(jìn)行審查并實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序，這些情況的存在無法讓人不去懷疑注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力。

(三)缺少嚴(yán)格的外部監(jiān)督體系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)市場的混亂無序歸根結(jié)底還是監(jiān)管不足造成的，目前我國尚未形成一套行之有效的監(jiān)督管理機(jī)制，對(duì)于審計(jì)過程中出現(xiàn)的違法亂紀(jì)行為打擊力度較弱并且處罰滯后嚴(yán)重，使得審計(jì)從業(yè)人員難以認(rèn)識(shí)到自身違反職業(yè)道德規(guī)范的嚴(yán)重后果。

五、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的相關(guān)措施

(一)改善審計(jì)委托關(guān)系，提高獨(dú)立性。我們可以由證監(jiān)會(huì)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，統(tǒng)一聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為上市公司提供審計(jì)服務(wù)。新的審計(jì)委托關(guān)系使上市公司管理層失去了聘請(qǐng)事務(wù)所和支付審計(jì)費(fèi)用的權(quán)利，無法在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過程中對(duì)其施加壓力，保證了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。而且這種關(guān)系還可以引導(dǎo)審計(jì)市場中的參與者進(jìn)行公平競爭，遏制會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了拉攏客戶而在審計(jì)費(fèi)用及質(zhì)量上做出的讓步，保證了審計(jì)的獨(dú)立性和中小股東的利益。

(二)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合素質(zhì)水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)該發(fā)揮好自己的教育監(jiān)督作用，大力引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師樹立正確的價(jià)值觀并將職業(yè)道德作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)入市場的考核標(biāo)準(zhǔn)之一。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該緊跟時(shí)代步伐，不斷增加自身的知識(shí)儲(chǔ)備，積累相關(guān)從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，掌握最新的審計(jì)方法并能在實(shí)際從業(yè)過程中熟練運(yùn)用。

(三)規(guī)范行業(yè)監(jiān)管體系。應(yīng)該加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所的監(jiān)管，可以對(duì)事務(wù)所建立積分制，對(duì)其日常執(zhí)業(yè)過程中出現(xiàn)的問題或是違法行為進(jìn)行記分，到達(dá)積分上限后直接吊銷執(zhí)業(yè)資格。加大處罰力度，對(duì)違反相關(guān)規(guī)定的會(huì)計(jì)師和事務(wù)所嚴(yán)肅處理。加強(qiáng)處罰及時(shí)性，證監(jiān)會(huì)應(yīng)該提高調(diào)查效率，及時(shí)出具處罰決定，在此期間嚴(yán)令禁止涉事事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)執(zhí)業(yè)。規(guī)范監(jiān)督體系并且加大處罰力度，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師不敢違法亂紀(jì)，從而促進(jìn)行業(yè)健康有序發(fā)展。

總結(jié)

本文通過對(duì)RH會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)KDX的案例進(jìn)行分析，具體研究了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中職業(yè)道德存在的問題，提出其職業(yè)道德缺失是由于審計(jì)委托機(jī)制扭曲、會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)能力不強(qiáng)、缺少嚴(yán)格的外部監(jiān)管體系等多種因素共同作用的結(jié)果，針對(duì)這些原因提出了提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的相關(guān)改進(jìn)措施，例如改善審計(jì)委托關(guān)系、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)水平、規(guī)范行業(yè)監(jiān)管體系等。通過本文的研究希望能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展提供一定的借鑒意義。