淺析個(gè)人所得稅改革中專項(xiàng)附加扣除問題

(中南林業(yè)科技大學(xué) 湖南 長(zhǎng)沙 410000)

一、背景

隨著我國(guó)時(shí)代地不斷發(fā)展，個(gè)人所得稅的征收也需要隨著時(shí)代的發(fā)展而改變。在新的時(shí)代發(fā)展形勢(shì)下，我國(guó)原有的稅制體系已經(jīng)滿足不了我國(guó)現(xiàn)有社會(huì)發(fā)展的需要，因此，我國(guó)只有通過稅制的改革，制定適合社會(huì)發(fā)展的稅制體系，更好地服務(wù)于社會(huì)，促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展。

二、個(gè)人所得稅改革概況

2018年6月19日，《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法修正案(草案)》開啟了中國(guó)歷史上第七次稅制改革。其次，通過的《關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》為我國(guó)稅法改革指明了改革方向，并明確了個(gè)人所得稅改革的方法。

由于廣大納稅人對(duì)個(gè)人所得稅改革的渴望、以及他們維護(hù)切身利益的呼聲，在2018年全國(guó)人大常委會(huì)第十三次會(huì)議上通過了關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決議，明確了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人支出這6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》自2019年1月1日起施行。

三、專項(xiàng)附加扣除政策的內(nèi)容

(一)子女教育支出。孩子從學(xué)前教育到高等教育的費(fèi)用，每個(gè)孩子每月可扣除1000元，父母雙方可自由選擇為每個(gè)孩子扣除全部或一半的費(fèi)用。如果子女在國(guó)外接受教育，相關(guān)費(fèi)用也可在此范圍內(nèi)進(jìn)行扣除。

(二)繼續(xù)教育支出。納稅人在進(jìn)行繼續(xù)教育期間發(fā)生的費(fèi)用，每月可按400元扣除。如果納稅人接受的是專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育或者技能人員職業(yè)資格的繼續(xù)教育，這期間所發(fā)生的費(fèi)用可以按每月300元扣除。

(三)大病醫(yī)療支出。納稅人以及納稅人配偶或者未成年子女發(fā)生的醫(yī)療費(fèi)用，在扣除醫(yī)療保險(xiǎn)報(bào)銷部分后，累計(jì)超過15000元的部分，可每年按8萬元的限額據(jù)實(shí)扣除。

(四)住房貸款利息支出。夫妻任意一方在婚前購買房子，由業(yè)主每月按1000元進(jìn)行扣除；在婚前若夫妻雙方分別購買房子，可選擇一方按每月1000元扣除，也可選擇雙方每月按500元扣除；如果夫妻在婚后購買房子，則可選擇任何一方每月按1000元扣除。

(五)住房租金支出。納稅人根據(jù)主要工作城市等級(jí)的不同，每月扣除標(biāo)準(zhǔn)從高到低，可分為1500元、1100元和800元。納稅人和其配偶如果在不同城市工作的，可以分別扣除。如果兩人在同一城市工作，只能選擇任意一方扣除。

(六)贍養(yǎng)老人支出。如果納稅人是獨(dú)生子女，每月可以按2000元進(jìn)行扣除，如果納稅人不是獨(dú)生子女，那么2000元的扣除額度由其兄弟姐妹共同承擔(dān)，并且每人每月的分?jǐn)傁揞~為1000元。

四、專項(xiàng)附加扣除政策存在的缺陷

(一)子女教育支出方面。個(gè)人所得稅法改革后規(guī)定的子女教育支出扣除額，是指從子女滿三周歲起至高等教育結(jié)束止這段時(shí)間的教育支出，并沒有包括0-3歲期間嬰幼兒的教育支出。從目前的情況來看，0-3歲嬰幼兒期間的教育費(fèi)用為每月3000元左右，每年4萬元左右。我國(guó)義務(wù)教育期間的教育費(fèi)用為每年不到1萬元。相比之下，0-3歲嬰幼兒期間的教育支出明顯高于義務(wù)教育支出。因此，在我看來，0-3歲嬰幼兒期間的教育支出不允許扣除的規(guī)定，顯然不能夠體現(xiàn)稅收的公平與公正。

(二)大病醫(yī)療支出方面。由新個(gè)人所得稅法的規(guī)定所知：在大病醫(yī)療支出方面，納稅人及其配偶，或者其未成年子女所產(chǎn)生的醫(yī)療費(fèi)用，可以選擇由本人或者其配偶扣除，但如果納稅人父母產(chǎn)生大病醫(yī)療費(fèi)用的話是不能扣除的。但就目前來看，看病難和看病貴已成為一個(gè)大家密切關(guān)注的社會(huì)問題。在生活中，大病醫(yī)療費(fèi)用通常會(huì)給整個(gè)家庭帶來很大的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。在大多數(shù)情況下，實(shí)際來承擔(dān)巨額醫(yī)療費(fèi)用的負(fù)擔(dān)都在孩子們身上。因此，在我看來，老年人的大病醫(yī)療費(fèi)用不在大病醫(yī)療支出扣除范圍內(nèi)是不合理的。

(三)贍養(yǎng)老人支出方面。根據(jù)新的個(gè)人所得稅法規(guī)定，60歲以上的父母以及子女去世的祖父母和外祖父母是贍養(yǎng)老人支出扣除的對(duì)象。這個(gè)扣除對(duì)象的規(guī)定未考慮到納稅人配偶由于去世等原因無法贍養(yǎng)自己父母的情況，在這種情況下，納稅人的老人贍養(yǎng)支出會(huì)增加很多。目前我國(guó)正在不斷進(jìn)入老齡化社會(huì)，工薪階層作為獨(dú)生子女的群體，即將面對(duì)著巨大的養(yǎng)老壓力。那么這些贍養(yǎng)老人的費(fèi)用不能扣除顯然是不合理的。

五、完善專項(xiàng)附加扣除政策的建議

(一)將0-3歲階段早教支出納入到子女教育支出中扣除。目前，0-3歲的孩子在進(jìn)入幼兒園前需要有家長(zhǎng)的陪伴。所以，家長(zhǎng)中會(huì)有一方辭職來陪伴自己的孩子，但是現(xiàn)在3歲以下的孩子并不再是單純的喂養(yǎng)，他們還需要進(jìn)行學(xué)前教育，因?yàn)楹⒆釉?-3歲是大腦發(fā)育的黃金時(shí)期。所以現(xiàn)階段，很多家庭對(duì)孩子的學(xué)前教育就會(huì)非常的重視，由此會(huì)產(chǎn)生很大的早教和學(xué)前教育支出。因此，我認(rèn)為可以將0-3歲階段早教費(fèi)和學(xué)前教育納入子女教育支出扣除的范圍。

(二)擴(kuò)大贍養(yǎng)老人支出的扣除范圍。根據(jù)我國(guó)不斷進(jìn)入老齡化社會(huì)的情況，國(guó)內(nèi)的獨(dú)生子女家庭實(shí)際上需要照顧雙方的四位老人，對(duì)于獨(dú)生子女的家庭來講，這是一個(gè)巨大的經(jīng)濟(jì)壓力。因此，我認(rèn)為可根據(jù)情況相應(yīng)地?cái)U(kuò)大在贍養(yǎng)老人支出方面的扣除范圍。

(三)探索建立以家庭為單位的附加扣除制度。在現(xiàn)行的專項(xiàng)附加扣除制度中，大病醫(yī)療支出以及贍養(yǎng)老人支出是以納稅人作為主體進(jìn)行扣除的，這個(gè)以納稅人為主體進(jìn)行扣除的規(guī)定忽視了整個(gè)家庭的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，我認(rèn)為是一個(gè)不合理的規(guī)定，違反了稅收公平的原則。因此，我認(rèn)為在我國(guó)現(xiàn)行社會(huì)保障制度不完善的情況下，可以建立以家庭為單位的附加扣除制度，可以更好地體現(xiàn)稅收的公平公正。

六、結(jié)論

綜上所述，本文分析了新的個(gè)人所得稅法中規(guī)定的6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除政策，探討了政策的具體內(nèi)容，并針對(duì)政策中存在的問題提出了有針對(duì)性的合理化的建議。新個(gè)人所得稅法的實(shí)施是對(duì)我國(guó)全體納稅人的一項(xiàng)惠民的重要政策，但是任何一項(xiàng)好的政策，特別是本次個(gè)人所得稅法專項(xiàng)附加扣除政策的實(shí)施，由于其涉及各個(gè)方面，難免會(huì)有一些不完善的地方。因此，我們只有在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)問題并不斷完善，才能真正地惠及納稅人，體現(xiàn)稅收的公平公正。