個人所得稅專項附加扣除案例分析

黃漪嵐 黃伊

摘 ?要：新個人所得稅專項附加扣除從2019年1月1日開始正式實施，到目前為止已經實施9個月了，在實施的過程中存在一些問題值得我們深究。本文通過對幾個案例的分析，進一步分析現行個稅法中存在的問題。

關鍵詞：個人所得稅;專項附加扣除費用

項目基金：廣東大學生科技創新培育專項資金（“攀登計劃”專項資金）立項課題《個人所得稅改革中專項附加扣除研究》（項目編號：pdjh2019b0823）

2019年1月1日起我國開始正式實施新的個人所得稅法，本次的個人所得稅法改革是歷年以來規模比較巨大的。除了免征額，從原來的每月3500元提高至每月5000元外，最吸引人們眼球的就算是首次增加了子女教育支出、繼續教育支出、贍養老人支出、大病醫療支出、住房貸款利息支出和住房租金支出六項與人民群眾生活密切相關的專項附加扣除費用。盡管我國的個人所得稅改革已經改革了七次，但是在制度的設計和完善方面依然還是不夠完善，需要不斷地研究與改革。

一、通過案例逐一進行分析與探討

案例一：小陳與小李結婚，并育有一個未滿3歲的女兒。雙方父母均已經超過60歲。小陳為了提升自己，辭職攻讀碩士研究生了。

新稅法規定，子女正在接受高等教育（大學專科、大學本科、碩士研究生、博士研究生教育）全日制學歷教育的;每個子女，每月可以扣除1000元。但是小陳的父母均已經退休，無法享受抵扣。而小陳自己又由于是辭職而進行的進修研讀;因此，新稅法規定的學歷（學位）繼續教育在最長不超過48個月里，每月允許扣除400元的這一優惠政策，也無法享受。這樣一來，這個家庭里唯一工作的小李就變得壓力不小了。

案例二：剛畢業不久的小王與小張組織了個小家庭，暫時還沒有孩子，父母也還沒有退休。兩人每月收入分別是4800元和4500元。小兩口收入不算高，但是在新的稅法下，兩人收入沒有達到起征點，均不需要交稅;而且兩人不需要贍養父母和養育孩子，生活過得挺不錯。

案例三：小何與小方與案例二中的小王和小張生活在同一個城市，因為孩子不到3歲而無法進入幼兒園，同時雙方父母還沒有退休，因此沒有人照顧小孩;于是小方決定辭去職務在家專職帶孩子。小何每月收入與案例二中的家庭收入總和一樣，都是9300，但是由于小何的收入已經超過5000元。因此超過5000的部分，需要繳納稅金。一個人工作要養3個人，生活負擔的確不少。而且也沒有享受到新政策帶來的紅利。

從案例二、三中可以看出，上述兩個家庭總收入是一樣的，可是負擔卻有天域之別。令人不解的是負擔更大的家庭還需要繳納稅收，這樣顯然是不公平的。

案例四：小吳和小李均為獨生子女，雙方父母也均已經退休。為了響應國家生育兩個孩子的政策，小李決定辭職，全心全意地在家照顧2個年幼的孩子。由于小李已經辭去工作，也就是說一家的重擔就落在了小吳一個人的身上。一個人不僅要養育兩個孩子以及妻子，而且還要贍養四位已經退休的父母。生活上壓力非常大。可是獨生的小李由于沒有收入來源，也就是說她無法享受贍養父母專項附加扣除中2000元的費用。而事實上，小吳負責其岳父岳母的生活開支，可是小吳也無法申報贍養其岳父岳母的專項附加扣除。因為新稅法中規定被贍養人中父母的定義是生父母、繼父母、養父母，以及子女均已去世的祖父母、外祖父母。規定中父母并沒有包含岳父母。

案例五：小張與小王均為獨生子女，婚后育有2個孩子，雙方父母均已經退休，平時以孫為樂，其樂融融。可惜一場車禍奪去了小張的性命，小王雖然傷心欲絕，但是知道自己還要養育2個孩子和贍養四位老人，她更加努力工作了。可是壓力一點都不少。丈夫已經去世，失去兒子的公公婆婆在無人照顧的情況下只能依靠小王。一個人撐起7口之家，壓力可想而知。但是新稅法的紅利沒有減輕這個家庭的任何負擔。因為法律上的父母，并不是稅法上專項附加扣除中父母的概念，新稅法中規定被贍養人中父母的定義并沒有包含公公婆婆。但是于情于理小王都不會因為不能享受專項扣除而不贍養公公婆婆。

80年代開始國家實施獨生子女政策，30年以來誕生了多少獨生子女。所以說案例四和案例五，在現實生活中絕不是特例。

從上面五個案例中，我們可以看出以個人為單位的納稅對象存在著這樣或者是那樣的不公平，我個人認為這并不是國家改革新稅制的初衷和本意，如何令這些家庭真正地享受到國家減輕人民生活負擔的紅利，是否應該以家庭為單位納稅或者有好的方法應該是當前國家需要進一步考慮的問題。

另外，人民從傳統的完全由單位代扣代繳的方式轉變為納稅人本人自行申報與匯算清繳相結合的方式。由于種種原因，如宣傳、宣講力度不夠位，大家都對政策一知半解，沒有精準到位，或者由于申報的APP系統沒有完善好，在宣講的過程中存在著一些誤解或者操作失誤造成的;有一些是存在數據沒有完善好，納稅人填寫后無法核對其真實程度等情況，導致人民自行申報的時候存在或多或少的漏稅行為。這樣對稽查部門來說，存在著很大的壓力。如何才能做到讓每個公民都清楚了解新的政策呢？稽查部門又如何才能準確核實到納稅人報送的資料是真實可靠的呢？

二、結語

新稅法增加了專項附加扣除是本次改革的一大亮點。通過征求意見稿和扣除暫行辦法來看，完全體現了國家旨在減輕人民生活負擔，提升人民生活幸福感的初衷。但是無論是現在還是將來，專項附加扣除的細則還需要不斷地修改與細化。

參考文獻：

[1]《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》國令第707號.

[2]《個人所得稅專項附加扣除操作辦法（試行）》國家稅務總局公告2018年第60號.

作者簡介：

黃漪嵐（1982.5-），女，漢，廣東人，本科，學士學位，中級經濟師，研究方向：財政稅收。