基于內部控制框架的新時代高校資產管理研究

王旋（河北政法職業學院）

■引言

近年來各高校基礎設施的建設逐年上升，但是資產管理的模式和資產利用率卻被各大院校所忽視。本文以 COSO內部控制新框架為基礎，從信息化、法制化、規范化、標準化、民主化、科學化、效能化、政治化角度，提出資產管理的內部控制新模式。

■國內外研究現狀

王玲（2017）樊鵬（2017）王杰（2016）王玉香（2015）林栩（2018）溫嘉惟（2018）等研究高校資產管理的現狀和問題，包括管理體制不完善、監督機制不健全、資產利用率低、資產管理人員素質不高，為高校資產管理提出合理化建議，涉及建立高效的資產管理機制、加強資產管理人員隊伍建設、發揮預算管理的作用、充分利用信息化手段等方面內容。

文雷（2015）趙強，許葵（2017）研究發現內部控制新框架為我們進行高校國有資產管理提供了有益借鑒，從內部控制的五個方面深入剖析資產管理方面存在的問題，以 COSO 內部控制新框架為理論依據，提出了建立高校國有資產內部控制框架的建議。

■新時代高校資產管理現狀與存在的問題

通過深入剖析高校資產管理現狀，發現如下問題：重購輕管；底數不清，賬實不符；管理制度不完善；缺乏信息化、動態化資產管理平臺；重視有形資產，忽視無形資產管理。

各個高校對于資產管理方面制度不完善，出借、維護、報廢沒有明確合理的規范，造成管理混亂。購入十幾年的電腦還在服役，早已退出教學的軟件也還留在賬上，造成嚴重的賬實不符。

隨著科學技術的發展，無形資產成為高校資產的重要組成部分，是高校多年積累的財富，例如高校的知識產權對于高校的創新發展發揮重要的作用，實訓中心以及配套軟件的建設規模逐年提高，部分院系無形資產的規模已經超過了固定資產。

目前高校無形資產管理存在著一些問題：一是偏重于有形資產的管理，缺乏對無形資產重要性的認識，很多教師對無形資產的保護意識不強，法律意識淡薄，論文沒有及時發表和登記，導致論文被隨意引用，科研成果沒有進行產權登記和備案，造成專利權被侵犯、無形資產流失；二是輕視無形資產的核算，評估和會計核算不規范，僅僅對購入的無形資產進行核算，高校自主研發的各類無形資產如專利權、著作權等缺乏賬簿記載，造成無形資產的會計核算不能反映高校資產的真實情況；三是使用效率低，高校教師更注重于科技成果的理論研究，忽視了科技成果轉化的實用價值；四是人才流動造成無形資產流失，部分教師調動工作單位或校外兼職，往往會把一些科研成果帶到其他高校；五是處置不規范，造成高校無形資產的浪費和流失。

■基于內部控制理論解決高校資產管理問題的措施

（一）加強內部控制環境治理

1.充分調動教職員工參與內部控制的積極性和創造性

高校資產管理不僅僅是高校領導的工作，也不只是資產管理工作人員的任務，而是全體高校教職工的責任。要充分調動全體教職工參與內部控制的積極性和創造性，自我監督，提高資產使用效率，杜絕浪費。

2.完善高校資產管理制度

《事業單位國有資產管理暫行辦法》（政部令[2006]36號提出合理配置和有有效利用國有資產，2019年3月29日財政部對《事業單位國有資產管理暫行辦法》進行了第二次修訂，為高校管理資產提供了政策支持。《國家中長期教育改革和發展規劃綱要（2010-2020年）指出，防范學校財務風險，加強學校國有資產管理。《教育部直屬高等學校國有資產管理辦法》教財[2012]6號要求組織實施高校國有資產管理的績效考核。

《預算法》（2014）、財政部先后頒布了《政府會計準則—基本準則》（2015）、《政府會計準則第3號—固定資產》《政府會計制度—行政事業單位會計科目和報表》（2017）等文件，規定自2019年1月1日起施行，原《高等學校會計制度》停止使用，為高校固定資產和無形資產的核算提供了制度依據。

完善高校資產管理制度，堅持依法依規治校。高校應完善資產管理的相關制度，做到資產管理有章可循，成立專門的管理委員會統一協調管理。形成一個統一領導、歸口管理、有法可依、有章可循、制度保障的資產管理體系。

（二）強化風險意識，實現風險預警

首先，必須能夠識別風險，高校資產在各個環節都面臨著各種風險，包括購置風險、日常管理風險，處置風險。識別出風險后，應進行風險應對和控制。高校資產管理部門應制定涵蓋預算控制、采購與付款、驗收、日常維護保養、定期與不定期清查相結合、資產轉移、出租、出借、處置報廢等各個環節的全流程控制措施，防范風險。

（三）規范各項業務流程（規范化、標準化、科學化）

1.預算管理

首先由財務部門向各院系下達下一年度資產采購預算，各個資產使用部門根據下一年度本部門的需求，列出采購清單，經過技術參數論證后，填寫請購單，提交購置申請，經財務處、資產管理部門、審計部門及其他相關部門對采購項目進行可行性評估，實行集體決策。對于科技含量高、價值大的大型儀器設備，應進行多輪論證。

2.采購與付款業務控制

采購與付款業務必須保證不相容崗位相互分離的原則，不得由同一人辦理采購與付款業務的全過程，采購人員與付款人員相互制約。財務部門要嚴格審核發票、驗收證明等相關原始單據，確保經濟業務和原始單據真實、完整、準確，經過上級部門審核批準后，按照合同約定的付款方式支付貨款。

加強合同保管控制。資產管理部門應重視合同的訂立和歸檔工作，對合同中列明的產品名稱、規格、價款、付款方式等條款進行嚴格審查，對供應商的主體資格、信用狀況等進行全面審查，按照規定權限簽署采購合同。資產管理部門應指定專人進行合同的管理及相關資料的保管，定期清點整理合同。

3.驗收

高校應當建立資產驗收制度， 驗收人不得由負責采購的人員來擔任，不相容崗位相互分離。購置的高校資產運達學校后，驗收人員嚴格根據合同規定的數量、型號、質量和驗收方式驗收貨物，出具驗收報告。資產管理部門、使用部門和財務部門應當共同參與資產的驗收工作，各部門嚴密配合形成一個采購流程的完整閉環，避免各種風險。對科技含量高、價值大的采購項目，需聘請有相關驗收資質的專家協助驗收。

4. 誰使用、誰負責

明確每項資產的使用部門和使用人員，嚴格遵守“誰使用、誰負責”的原則，避免各部門之間相互推卸責任。建立健全固定資產賬簿登記制度，確保購入資產及時入賬，資產賬賬、賬實、賬卡相符。

5.清查

因個人保管或使用不當導致國有資產流失和浪費，由資產使用人員或資產使用部門說明情況，提交書面報告，明確責任。由責任人賠償，并在年終績效考核時予以減分。對于資產的盤盈和盤虧，財務人員和資產管理人員要及時進行賬務處理，更新明細賬及固定資產卡片，確保資產的動態管理。

6.完善資產轉移、出租、出借制度

資產使用人員和使用部門由于工作調動或者離退休等原因而發生變動時，資產管理人員應對設備是否存在、是否存在毀損、預計未來使用年限等現狀進行檢查和復核，審核無誤后，辦理資產移交手續，及時更新固定資產卡片記錄。

7.加強無形資產管理

（1）提高全體教職工對無形資產的重視程度。聘請專業人員開展講座，加強宣傳，在全校范圍內普及無形資產的法律知識，提高對無形資產、知識產權的保護意識。增強維權意識，一旦發生侵權事件，高校要善于用法律武器，保護自己的合法權益。

（2）規范無形資產會計核算。在高校會計賬目上必須設置“無形資產”會計科目，真實、準確的反映高校無形資產的實際價值。對現有無形資產要按照入賬價值合理攤銷，評估其可回收金額，如果發生減值，要計提無形資產減值準備，對已無使用價值的無形資產，及時報廢清理。對新研發出的無形資產要合理評估價值，及時在賬簿中記錄，明確責任人。審計部門、高校資產管理部門要對無形資產會計核算的全過程進行監督。

（3）專門設置無形資產管理人員。管理人員應具備財務、法律知識，熟悉知識產權申請、保護、維權的全過程，定期組織培訓，提高無形資產管理人員的業務素質。

（4）完善無形資產管理制度。建立科研成果登記平臺，對課題、論文或其他研究成果要及時在平臺上登記，由高校統一申請和管理。規范無形資產的登記、申請、使用、評估、轉讓和處置流程。加強保密措施，確保無形資產不泄密、不流失。

（5）加強校企合作，利用高校網絡資源向社會發布科研成果信息，尋求與企業合作，將科研成果推向市場，轉化為有市場競爭力和發展前景的產品，實現高校與企業優勢互補、協同發展。

（四）建立資源共享平臺（信息化）

1.資源共享平臺使用流程

建立兩級資產共享平臺，其中一級共享平臺有資產管理部門人員使用，擁有最高管理權限，負責管理全校資產；各院系的資產管理人員使用二級共享平臺，管理本院系的資產。每項儀器設備都有各自的資產卡片，資產卡片上有二維碼，類似身份證的條碼，資產使用信息有變化的，資產管理人員及時通過網絡共享平臺更新、維護資產數據庫信息，實現資產明細賬、資產卡片、共享平臺資產信息同步更新。

2.探索區域性跨校共享機制

資產共享網絡平臺除了在本校內使用外，各高校還應與其他高校、地方政府和企事業單位合作，嘗試建立區域性跨校共享機制，充分挖掘各高校的閑置資產，例如周末或閑置無課時高校的體育場、實訓室可以供其他高校或企業借用，通過網絡平臺查詢、申請借用和歸還，共享教育資源，全面增強教育服務經濟社會發展能力。

3.信息化的專業資產管理人員

目前還沒有統一的高校資產管理軟件，各高校應探索資產信息化管理的新模式，根據自身的特點建立資產共享網絡平臺。資產管理平臺的發展對資產管理人員提出了更高的要求，專業的資產管理人員除了要具備財會知識、資產管理知識外，還要熟練運用計算機信息化技術，他們不僅要能夠熟練的使用高校資產管理平臺，而且能夠對資產管理平臺的維護和改進做出貢獻。

（五）監督

1.建立資產管理的獎懲制度

高校資產管理最首要的目的是安全性，即國有資產安全、完整。應完善內部控制活動各個環節，建立資產毀損、報廢、丟失、盤盈、盤虧的量化考核指標，保證國有資產不流失。資產管理的另一個目標是效能最大化。具體來說，應根據資產控制活動各個環節制定考核指標，建立資產管理的獎懲制度，對于考核優秀的部門可適當增加經費作為鼓勵，反之以示懲罰。

2.內部與外部監督相結合

資產管理部門、財務部門和監察、審計部門應當同時加強資產管理和監督，堅持日常監管與審計監督相結合，建立資產監督的長效機制，充分發揮網絡監管作用，最大限度地提高資產使用效能。