“營改增”對企業會計核算的影響分析

馬飛（山東圣大建設集團有限公司）

■前言

針對于稅收而言，是國家經濟建設的基礎，稅收能夠使得社會體系的重要支出得以保障，不僅如此，稅收對于社會資源還能夠起到調節的作用價值。近幾年來，我國科技以及經濟等等各個方面都獲得了迅速發展，隨著各種新型技術的興起，國家的經濟結構也發生了一定程度上的轉變。在2016年營改增的實施通知被頒布，將生活服務、金融行業以及建筑行業等等各大行業都融入到了納入稅制改革體系當中，而營改增的實施對于企業會計核算也產生各個方面的影響。

■“營改增”的簡要概述

首先，營改增的政策背景要求。所謂的營改增就是指將營業稅改變成為增值稅，所屬于國家重大稅制改革。建立在營改增的背景下設計稅率主要如下：建立在現如今時代背景下百分之十七增值稅率以及百分之十三低稅率的基礎上，增加了百分之六以及百分之十一這兩項稅率。在此基礎上，建筑行業以及交通運輸行業適用于百分之十一的稅率，而針對于百分之十七的稅率而言適用于有形動產租賃，百分之六稅率則適用于其他現代服務業。將營業稅改變成為增值稅是國家為了能夠進一步推進第三產業，在這其中特別是針對于服務產生的發展而做出的決定，促使國家的經濟發展方式發生一定程度上的轉變，其主要目的就是為了能夠優化稅制，完全消除營業稅重復征稅的問題，以此能夠進一步推動社會實現專業化分工，促使企業稅負有效降低，使得企業發展能力進一步獲得提升。不僅如此，營改增的實施使得流轉稅制進一步完善，促使經濟結構調整進一步推進，對于國家經濟發展而言具備十分重要的現實意義。

其次，營改增的重要意義。其一，營改增能夠使得重復稅收的問題得以解決。在國家頒布實施營改增之前，其一在繳納營業稅的過程中主要是根據于生產過程中以及經營過程中的具體項目繳納到相關工作部門，而在營改增實施之后，企業在繳納營業稅的過程中只是需要將增值利潤繳納相關稅務部門即可。由此能夠看出營改增實施之后使得企業重復稅收問題得以有效解決，不僅如此還能夠促使企業稅繳負擔得以進一步緩解，使得現如今時代背景下存有的納稅制度得以進一步完善以及改革，因此，營改增對于國家經濟體制改革存在著十分重要的現實意義。

其二，營改增能夠推動服務產業進一步發展。針對于國家的三大支柱產業而言，在營業稅收的過程中其主要就是以服務產業為主，而在現如今時代背景下經濟體制獲得不斷改革，進而促使服務產業的比重逐漸增高，當前服務產業的比重已經超出與工業產業[1]。在此基礎上隨著服務產業的不斷發展產值不斷獲得增加，在此基礎上稅收也不斷增加，以此在一定程度上制約了服務產業的進步一發展，而在實施營改增之后，就使得以上這項問題得以有效解決，進而推動服務產業獲得進一步發展。

其三，營改增能夠避免漏稅以及偷稅的現象發生。實施營改增，是國家建立在充分考慮國家經濟國情的基礎上，進而提出的創造性稅收制度改革。在原有的稅收制度基礎上，相關企業需要向政府交納營業稅以及增值稅，而由于企業會受到增值稅以及營業稅兩種制度的制約性，這種情況下則導致部分企業逃稅的現象發生。而在營改增實施的背景下，就能夠使得以上情況得以有效避免。

■“營改增”對企業會計核算的影響分析

（一）營改增對現金以及利潤核算的影響

建立在總體的角度上進行分析能夠得出，企業的稅負增減以及現金增減之間存在著十分緊密的關系，不僅如此，企業的營業稅、經營成本以及收入等等各個方面在很大程度上直接影響到企業利潤變化。建立在以往傳統的稅務機制上進行分析，企業在繳納稅務的過程中一般情況下都是選擇運用預繳模式進行，這種情況下相關企業需要在公戶當中保留充足的繳稅資金，同時促使資金的流動性降低，由此能夠看出預繳模式很難能夠將企業資金的利用價值提高以及充分發揮出來[2]。與此同時，企業在繳納營業稅的過程中需要建立在相關項目的實際情況上進行繳納，一般情況下總繳納稅款額度要低于總額度。在此基礎上能夠看出，如果企業選擇先納稅，那么就會使得流動資金減少，對于企業后續開展生產活動以及經營存在一定影響。而在此基礎上實施營改增政策能夠使得以上情況獲得轉變。在實施營改增的背景下，企業可以在完成相關經營活動之后繳納稅收，這種情況下就使得流動資金減少的現象得以有效避免，以此保證企業在后續開展經營活動中能夠運用到更充分的。

（二）營改增對企業稅負的影響

營改增在企業實施之后，由于會受到稅收變化的影響，在短時間之內會使得在建設過程中的設施維修項目以及租賃項目等等成本進一步提高。如果在此基礎上企業的經營較為規范，那么這種情況下相關工作人員在進行稅收繳納工作的過程中就會及時發現在營改增政策實施之前，稅務會在很大程度上提升的問題，在此基礎上能夠在一定程度上促使企業優化產業內部結構，進而促使效益進一步獲得提高，成本獲得進一步降低，使得企業的競爭力有效提高[3]。而在此過程中，相關能源企業的基礎設施成本比例相對來說較高，在營改增實施之后，固定資產以及之前購進的原材料可以將其抵扣在進項稅額當中，這種情況下能夠促使企業的采購成本有效降低。

（三）營改增對發票管理的影響

營改增在企業實施之后，針對于發票管理工作而言自然而然會產生一定程度上的影響。針對于建立在營業稅收體系下的企業而言，企業在進行稅收的過程中通常情況下都只是開具營業稅發票即可，但是在營改增實施的背景下，要求企業在開具發票的過程中要將增值稅發票作為抵扣，這種情況下則意味著營改增的實施對于企業發票管理提出了更高的要求。針對于增值稅發票而言通常情況下可以將其分為普通發票以及專用發票兩種發票形式，在此過程中抵扣企業稅款則需要運用到專用發票[4]。因為征管規定以及營業稅之間相比較而言，征管規定更多，并且還增添了認證發票的工作環節，所以與營業稅發票管理進行比較能夠得出，征管規定發票管理要更加的嚴格，這種情況下也就說明了財務風險管理在一定程度上增加，不僅如此，對于財務稅務管理的管理水平而言也提出了更高的要求，故而，企業在實施營改增之后，相關財務管理工作人員一定要注重積極主動針對于營改增實施之后的稅務變革內容進行學習以及研究，進而不斷提高自身的發票管理水平，進而為今后的發票管理工作奠定良好基礎。

（四）營改增對財務報表的影響

企業在實施營改增之后，在一定程度上會影響到財務報表，財務報表的分析會產生一定程度上的變化，建立在實行會計核算的基礎上，在分析企業財務實際情況的過程中還需要依靠財務報表數據[5]。由此能夠看出財務報表數據的可靠性以及真實性能夠直接嚴重的影響到會計核算工作的正常運行。但是建立在現如今存在的會計核算制度的基礎上，企業在實施營改增之后，在核算業務的主要收入過程中并不用針對于增值稅的稅收收入稅額進行核算，這種情況下也就意味著稅負通常情況下都會存在一定程度上的變化。建立在針對于營業利潤業務收入的基礎上計算企業經營利潤，能夠發現此數值會產生逐漸上升的現象，針對于改革之后以及改革之前的收稅后收入數額進行分析發現其存在一定的變化，由此會導致財務報表數據在一定程度上可能會存在偏差的現象。

■總結

總而言之，在國家全面實施“營改增”政策以及稅收政策不斷完善的背景下，對于我國企業會計核算產生一定程度上的影響。企業為了能夠使得經濟效益得到保障，促使稅收風險有效降低，那么就一定要充分重視針對于“營改增”政策實施背景下的企業會計核算產生影響進行分析探究，只有這種情況下企業才能夠跟得上社會的發展進步，促使自身稅務管理水平進一步有效提升，以此能夠推動企業更好更加健康的可持續發展，使得企業進一步獲得壯大。