基于哈佛分析框架的新時期公立醫院財務分析應用研究

黨捷婷（西北婦女兒童醫院）

2019 年中共中央十九屆四中全會召開，會議強調我國國家制度和治理體系具有顯著優勢，會議提出提高國家治理能力和治理體系現代化必須加快建設現代化經濟體系。醫療行業作為我國市場經濟體系中非常重要的“組織”，必須隨市場環境的變革而提升治理能力，公立醫院作為醫療行業中的關鍵“細胞”，近年來面臨的競爭壓力與日俱增。為提高公立醫院的市場競爭力，提升公立醫院的財務分析能力才是重中之重。公立醫院通過財務分析可以了解到醫院的資源利用是否合理，各科室人員安排是否合理，醫院的階級化經濟能否穩中求進地發展。

■ 哈佛分析框架

（一）哈佛分析框架的出現

哈佛大學佩普、希利和伯納德三位學者于2000 年提出了一種新的財務分析框架，它彌補了傳統的財務分析方法多以定量分析為主，很少關注定性分析，無法把握組織真實經營狀況；資料的更新不及時信息滯后，數據不準確不完整等缺點，認為財務分析不僅要分析財務報表數據，還要站在組織戰略高度，結合國家環境、組織的行業環境等進行把握，對財務報表數據去偽存真，了解真實的經營狀況，進而改善管理、存進組織發展。

（二）哈佛分析框架的內容

哈佛分析框架包括戰略分析、會計分析、財務分析、前景分析四個部分，具體內容如下：

1.戰略分析

戰略分析是哈佛分析框架的起點，通過戰略分析能夠有效掌握組織發展的動因，深入了解組織所面臨的有利及不利影響因素，對后續的研究提供背景信息。

2.會計分析

會計分析是通過對組織的會計政策、會計估計的恰當性進行分析，評估財務報表披露的會計信息對組織經營活動現實的反映程度。通過會計政策分析，可以有效消除財務報表中的劣質信息，把握組織真實信息，使得財務分析結論更具實踐性和可靠性。

3.財務分析

財務分析是在對組織的各項財務指標進行分析的基礎上總體把握組織的經營效果，并通過具體的指標分析找出組織發展存在的問題及原因。哈佛分析框架中的財務分析主要包括盈利能力分析、償債能力分析、營運能力分析及發展能力分析四個部分。

4.前景分析

組織的財務分析不僅要著眼于過去和現在，更要對未來的發展進行評估和預測。前景分析就是在前述戰略分析、會計分析及財務分析的基礎上，進一步預測組織將面臨的機遇和風險，對組織的發展產生指導作用。

■ 當前公立醫院財務分析困境

（一）指標選取不全面

當前公立醫院財務分析側重當前定量化的財務數據，忽視了與非財務指標、定性指標的有機結合，導致分析結果單一，分析結論實用性較差。

（二）結果運用不充分

財務分析是公立醫院運營管理鏈條當中的一個環節，與質量控制、行政管理、醫院文化建設等環節密不可分。財務分析的根本目的是為了醫院運轉更加有效率，因此，應加強財務分析結果在整個管理鏈條當中的應用。

（三）分析過程不靈活

當前公立醫院財務分析大多是靜態分析，忽視了動態分析，導致醫院對突發事件的反應速度較慢，無法滿足復雜多變的現實需求。

■ 哈佛分析框架在公立醫院財務分析中的應用

（一）戰略分析

哈佛分析框架以戰略分析為出發點，力圖通過對組織所處的特定環境及經營策略的把握和分析，找到組織經營績效的動因及組織經營活動的背景環境，運用定性分析的方法對組織的財務情況進行分析，并為未來組織發展前景預測提供依據。

1.宏觀環境分析—基于PEST 分析法

為充分了解公立醫院面臨的外部環境，找準市場定位，充分適應時代的要求，與時俱進，運用PEST分析法，主要從政治、經濟、社會及技術四個方面對醫院所處宏觀環境進行有效分析。

2.行業環境分析—基于波特五力競爭模型

在市場經濟逐步完善的時代，公立醫院也應調整戰略，明確與私立醫院、其他公立醫院等競爭對手相較之下，自身的競爭優勢與面臨的挑戰，制定差異化的競爭戰略。為此，可以運用波特五力競爭模型，從同行業競爭者分析、行業潛在進入者分析、供應商分析、消費者分析、替代品分析五方面對行業環境進行分析。

3.內部環境分析

通過對醫院內部環境分析，可以明確醫院自身的優勢和劣勢。醫院內部資源包括醫院資源、服務能力、核心競爭力等各種有形和無形資源。

（二）會計分析

公立醫院的會計分析主要包括對會計政策、會計估計變更的分析和財務報表的分析。這部分分析與傳統的財務分析方法相似，可以運用比較分析法、比率分析法、因素分析法、結構分析法等分析方法對公立醫院財務報表進行分析。

（三）財務分析

財務分析是將組織財務報告中的信息予以整合，提高會計信息的利用程度。組織財務分析主要從償債能力分析、營運能力分析、盈利能力分析和發展能力分析四個方面進行。

1.盈利能力分析

盈利能力是指組織獲取利潤的能力，公立醫院雖然與企業不同，不以營利為最終目的，但是作為市場中的理性主體，利潤也是公立醫院正常運轉的非常重要的部分，因此醫院的盈利能力也就成了各方利益相關者關注的重要內容。

2.償債能力分析

償債能力分析是醫院財務分析的一個重要方面，通過這種分析可以揭示醫院的財務風險。通過此項分析，可以預估醫院潛在的財務風險，便于提前作出預判，制定應急預案，從容應對風險。

3.營運能力分析

營運能力反映了醫院的資金周轉狀況，對了解醫院的經營管理水平具有重要意義。對醫院營運能力的分析通常從存貨周轉率、應收賬款周轉率、總資產周轉率等方面進行。

4.發展能力分析

發展能力也稱成長能力，是指醫院在從事經營活動過程中所表現出的增長能力。可以通過營業收入增長率、資產增長率和利潤增長率等指標反映醫院的發展能力，精準識別醫院的發展潛力。

（四）前景分析

在當前復雜多變的市場環境中，利益相關者想要充分的把握組織財務信息，合理、科學的預測組織未來發展趨勢和發展前景，就必須要對組織要面臨的機遇和挑戰予以分析，以便做出科學的決策。主要包括機遇分析和挑戰分析兩部分。

■ 結論

改革開放已經走過了四十余個年頭，我國的市場環境已經發生了很大的變化，公立醫院必須適應時代與市場環境的變化，提高自身財務分析能力的現代化水平。為此，本文運用哈佛分析框架，提出了一種新時期公立醫院財務分析的新思路：從宏觀環境分析、行業環境分析、內部環境分析三方面對醫院進行戰略分析；從會計政策、財務報表等方面進行會計分析；從盈利能力分析、償債能力分析、營運能力分析、發展能力分析四方面進行財務分析；從機遇分析、風險分析兩方面進行前景分析。通過以上分析，可以更加全面、系統、動態的反映醫院真實財務情況，提高醫院決策的科學性。