管理會計在醫院運營管理中的應用

馬曉輝

摘 要 隨著全面深化公立醫院改革的逐步推進，運營管理在醫院管理中的重要性越來越高。尤其是醫院的“公益性”定位使得醫院的盈利水平大幅下降，可持續運營出現新的問題。而管理會計的應用對提高醫院運營管理水平、加強醫院預算管理、成本控制、績效考核等具有不開替代的作用。文章針對管理會計在醫院運營管理中的應用，從醫院運營戰略管理、預算管理、成本管理、績效考核等角度對管理會計的應用進行了探討，又從實際出發指出了管理會計在醫院運營管理中存在的一些問題并提出解決問題的建議。

關鍵詞 管理會計 運營管理 公立醫院改革

一、引言

隨著醫改政策的推進和國家針對“看病難、看病貴”問題出臺了一系列政策措施，尤其是零差價政策和收費價格的調整，使得醫院的盈利水平大幅下降。在政府投入不足的情況下，醫院需要改變過去粗放式的管理模式，重視醫院的運營管理。本文從財務的角度談談管理會計在醫院運營管理中的應用。

二、管理會計在醫院運營管理中的應用

（一）管理會計在醫院運營戰略決策中的應用

財務會計反映經營結果、財務狀況，而管理會計強調過程控制，參與醫院運營管理，提倡“業財融合”，提供決策有用的信息。醫院運營戰略的制定、實施、控制、評價都離不開管理會計的參與。

1.管理會計在運營戰略的分析和制定中的應用

醫院運營戰略的分析和制定依賴于管理會計報告。運營戰略目標的分析和制定涉及一系列關鍵的財務指標和非財務指標的運用。管理會計的職能就是解析過去、控制現在、籌劃未來，可以為醫院的戰略決策的分析和制定提供依據。

2.管理會計在醫院運營戰略的實施和控制中的應用

管理會計中的預算管理、成本控制、績效考核等本身就是運營管理的重要組成部分。醫院運營管理與管理會計相結合運用預算管理、成本控制、績效考核等方法并對運營管理戰略目標與實際運行的偏差進行差異分析，及時發現問題，制定相應措施，實現運營管理的控制作用。

3.管理會計在醫院運營戰略評價和調整中的應用

醫院運營管理戰略的評價和調整離不開預算、控制、考核、風險等管理會計理念和方法的運用。如預算目標設置，一方面明確目標可以為業務科室指明發展方向，另一方面便于考核評價和調整控制。

（二）全面預算管理在醫院運營管理中的應用

全面預算管理，是以醫院運營戰略為導向，通過全員參與的預算編制、執行、控制實現業務范圍全覆蓋，管理流程全程跟蹤的管理活動。全面預算管理對醫院提升運營管理水平具有重要意義。

1.全面預算管理在成本費用控制方面的應用

全面預算管理在成本控制方面的應用主要表現在以下兩個方面。一是實現資源的合理配置。通過全面預算管理對醫院的資源進行合理調度和分配，提高資源配置的科學性和合理性，發揮醫院運營管理的“指揮棒”作用，充分利用好現有資源，避免資源的低效率使用。二是成本費用的預算控制作用。

2.全面預算管理對管理流程的改善

全面預算管理是醫院運營戰略目標的具體化。預算管理以業務為先導，以財務為協調，將預算管理嵌入到醫院業務管理的各個層次和環節中去，有利于醫院運營管理的監控與執行、有利于醫院管理流程的改善。

3.全面預算管理在醫院運營風險防范中的應用

全面預算管理作為一種全員參與，覆蓋醫院業務各個環節的預算管理模式，實現了資源的合理配置，涵蓋了醫院運營風險的各個環節。全面預算管理對醫院運營管理中可能出現的問題和漏洞做出合理的預期并通過預算管理使其風險控制在可承受的范圍內。因此醫院運營風險的防范離不開全面預算管理的參與。

（三）成本控制在醫院運營管理中的應用

成本控制是醫院運營管理的薄弱環節，要加強醫院運營管理必須加強成本管控。一是因為很多醫院過去沒有重視成本管理，存在成本管控不嚴和浪費現象;二是因為有些公立醫院缺乏人力資源成本控制措施;三是有些醫院的收入結構不合理造成成本費用支出不合理。

1.加強日常成本費用的管理

從日常消耗的成本費用入手加強醫院運營管理，建立收入成本性態分析模型，結合績效促使各業務科室加強管理節約使用，減少浪費現象。

加強辦公費、差旅費、培訓費等費用的預算流程管理，使費用控制從事后控制向事前控制轉變。

2.通過項目成本效益分析加強固定成本的控制

建立大型項目和固定資產采購可行性分析制度和“三重一大”集體決策制度，將項目建設和固定資產采購工作規范化、程序化，保證資源配置的合理性，減少項目成本的不合理支出。

3.通過調整收入結構加強科室成本的控制

藥品材料在醫院總成本費用中占據較大的比例，是公立醫院可控成本的難點，解決好這個問題，一方面可以減輕病人的負擔，杜絕“以藥養醫”的不良現象;另一方面，可以有效降低醫院總體成本。醫院可以從收入結構開始解決藥品、材料的成本問題;二是通過服務外包解決檢驗、影像等科室材料成本過高問題。

4.醫保總額預付下的成本控制

由于醫保總額預付政策的實施，醫院應通過病種成本測算和臨床路徑加強診療行為的管理，調節醫院病種結構，改變醫療服務方式，在解決患者看病貴的同時，兼顧成本效益，從源頭上進行成本控制。

5.人力資源成本控制

推行“因事設崗、以崗定員、競聘上崗”的人力資源管理制度。根據實際需求，核定工作崗位，合理配置資源，減少冗員成本支出。績效分配中運用28法則，向臨床一線醫生傾斜，充分發揮績效激勵作用，減少不必要人員支出。

三、醫院運營管理中管理會計存在的問題

（一）公立醫院運營目標與公立醫院公益性目標的背離

醫療服務定價不合理，不能真正體現醫務人員的價值。醫生診察、治療、手術等體現醫務人員價值的服務不能在收費價格上得到較好的體現。實行藥品材料零差價改革試點后，許多醫院不能保證收支平衡，醫院生存和發展都出現了問題。

政府補助遲遲不能到位。為了提高診斷水平，許多醫院購進高端檢查設備，一方面醫院本身沒有進行可行性考量，另一方面政府承諾的大型設備投入機制沒有建立起來，醫院拿不到政府投入資金;

為了調動醫務人員工作的積極性醫院運營離不開經濟定量目標的設定和藥占比等控制性運營指標的設定，許多醫院即使不與個人績效掛鉤也不得不與科室考核掛鉤，就造成了醫務人員為了完成指標采取增加不合理檢查、不合理治療等措施，造成患者負擔的增加和醫療資源的浪費。

（二）預算編制與預算執行問題

首先，預算編制不規范，不合理，導致預算執行過程中頻頻出現人為調動現象。其次，對預算執行要求不明確，以事后管理為主，事前控制困難。最后，沒有構建完善的預算執行管理體系，使得預算執行效率整體偏低，缺少完善的監管體系，預算管理應用軟件設施開發較為滯后，這給部門預算編制和執行帶來了嚴重影響。

（三）管理會計體系不健全，財務人員素質有待提高

醫院管理會計體系不健全表現在以下幾個方面。一是管理會計人才匱乏。目前，公立醫院主要以財務會計為主，缺乏既懂管理、又懂財務和業務的復合型人才。二是，醫院內部控制和預算管理制度流于形式，制度框架和分析手法千篇一律，不能滿足醫院運營管理的需要。三是，大部分醫院信息化建設滯后，嚴重影響了管理會計體系的構建。

（四）將運營數據形成有效決策信息困難

醫院信息化缺乏整體規劃和行業標準，信息系統接口不規范、不統一。醫院信息化軟件信息共享困難，醫療信息化的核心是信息的共享，以數據庫為中心實現信息的無紙化。由于目前信息化建設缺乏統一規劃，因此各個信息化軟件系統難以統一，形成信息孤島，信息統計困難，統計結果打架，難以為醫院運營提供有效的決策信息。

四、推行管理會計建設的對策和建議

（一）加強管理促進醫院運營目標和公益性目標的統一

加強醫院運營管理促進醫院運營目標和公益性目標的統一。醫院運營要解決醫院的生存與發展問題，因此醫院的盈利性與醫院的公益性并不矛盾，相反醫院自身運營更有效率了不僅可以解決醫院本身的發展問題，也能解決看病難、看病貴問題。

完善政府投入機制。建立完善的政府投入申報批準評價考核機制，一方面通過政府投入評價考核加強政府監管力度，另一方面通過政府投入完善政府補償機制。政府投入如果只補需方，醫院為了生存下去必然推高次均費用，過度醫療又造成各地醫保基金支付壓力，形成惡性循環。

回歸醫療服務本身，規范診療行為。加強臨床路徑、合理用藥、合理檢查等定性指標的考核，減少藥占比、材料占比、次均費用等定量指標的考核，讓醫療服務回歸醫療服務救死扶傷的本意，就是堅持公立醫院公益性。

（二）加強預算管理

加強預算管理制度建設，明確預算審批流程。健全預算管理制度，是預算管理的基礎，制度的完善保障了預算管理工作的有章可循，明確的預算審批流程保障了預算執行的規范有序。

加強預算管理信息化建設，建成能夠實現事前控制，事中控制，事后控制預算管理系統。

（三）加強管理會計體系建設

加強管理會計人才隊伍建設，管理會計人才是管理會計應用的基石。首先在現有的財務會計人員中選拔優秀的人才，進行管理會計方面的培訓。其次，引進具有管理經驗的管理會計人才。加強組織建設，組建運管科或者經建科等管理會計人才較集中的職能科室。積極開發管理會計工具軟件，充分利用計算機技術，提高工作水平和效率，提高業務部門參與率，把管理會計融入醫院業務的各個環節中去，做到“業財融合”。

（四）加快推進區域信息化平臺建設。

區域信息化平臺是解決醫院內部不同信息系統之間信息共享的有效途徑。目前，每個醫院業務系統的個性化需求較強，難以歸口統一。規模較大的醫院內部信息的整體開發基本完成，規模較小的醫院還沒有能力完成信息系統的整體開發，一是缺乏既熟悉醫院業務又懂計算機的復合型人才，二是整體開發的成本巨大，一般醫院難以承受。而推進信息化平臺建設可以很好地兼顧個性化和共享的關系，一方面信息化平臺可以為各個信息系統中提供標準接口方便信息的獲取，另一方面保留原信息系統的功能，滿足醫院個性化需求，降低了本身軟件開發的難度和成本。

區域信息化平臺是解決醫院之間信息共享的有效途徑。醫院與醫院之間情況差別大，信息軟件也不相同，沒有統一的對比標準，難以實現橫向對比。通過信息化平臺建設，可以實現醫院之間對比的可能性。

區域信息化平臺建設可以為國家衛生信息統計分析提供一手數據。目前，衛生信息統計大多沿用人工上報的方式，有些數據是經過醫院加工美化過的，難以反映實際情況，通過信息化平臺建設可以獲得原始數據實現精準統計。

（作者單位為五河縣中醫院）

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