淺談行政事業單位會計內部控制

劉健余

摘要：目前我國事業單位的管理水平普遍不高，內部控制的缺失暴露出不少問題。事業單位必須要加強內部控制，提高管理水平，從而更好地從事公益服務。所以構建適合事業單位自身發展需要的內部控制執行保障體系，己經越來越迫切。本文對行政事業單位內部控制存在的若干問題進行較為全面、深入、系統地探索，力圖為完善行政事業單位內部控制的建設和實施做出一定貢獻。

關鍵詞：行政事業單位;內部控制;問題;對策

一、前言

國內的文教衛生、住房等民生類問題，均由各級事業單位主管。在具體的管理實踐中，主管部門為了達成最優資源配置目標，通常會借鑒企業管理經驗，實施內部控制管理。建立健全內部控制制度，既是行政事業單位管理水準提升、公益屬性發揮的關鍵環節，又是，財政資金優化使用的重要舉措。

二、行政事業單位內部控制概念界定

什么是事業單位的內部控制，在研究之前必須要闡明其定義。在我國的《行政事業單位內部控制規范》中就明確指出：“內部控制就是指單位為了能夠正常的運轉，通過建立一定的制度體系、運行機制，保證自己能夠正常地運轉下去，對可能出現的風險進行了科學地防范。”因此，在事業單位中同樣要涉及到經濟活動，同樣也需要對自己的財務情況進行合理地控制。

三、行政事業單位內部控制存在的問題

目前行政事業單位在內部控制方面做得還很不夠，主要存在著如下幾個問題：

（一）內部環境方面

內部控制取得什么樣的成果，主要看事業單位內部如何來對待這項工作，也就是事業單位的內部環境如何，好的內部控制機制可以很好地應對外部環境的干擾。行政事業性單位的內部環境主要包括單位的管理者對內部控制的態度、單位的管理機制、執行情況等，總的來看，行政事業單位的內部環境目前表現為如下的特點：

1.領導素質與態度良莠不齊

領導是一個單位的帶頭人，他們的行為、意識直接影響到單位的工作情況。一個領導的職業道德水平、素質對單位來說非常重要，更對單位的內部控制情況有很大的影響。從我國目前行政事業單位領導的現狀來看，領導的素質良莠不齊，真正重視內部控制的領導很少，提高領導對內部控制的重要是現階段我國事業單位工作的重點內容。

2.組織架構安排不合理，權責不清

在我國，機構設置和權責分配在行政事業單位組織結構中占據著無可替代的重要位置。與國內企業所推行的“三會一層”的治理結構相比，行政事業單位在權力制衡方面存在嚴重欠缺。在授權審批階段，需對其合法性進行監督;在執行階段，還要對執行的規范合理性進行監督;由此可見，監督部門必須存在于行政事業單位內部且高一等級方可發揮實效，可是在國內，監督機構與執行機構平等，因而欠缺實效。

（二）風險評估方面

在行政事業單位風險防控具體實踐中，一些基層單位雖創建了風險防控制度，可是卻很難落到實處，因為這些制度只是強調各業務部門要嚴格落實責任，時刻關注可能出現問題而已。根本沒有在經濟活動領域構建起風險定期評估體制，更沒有專業性的風險評估工作組，風險防控制度形同虛設，根本不具備任何實效作用，只是敷衍上級檢查的幌子罷了。

（三）控制活動方面

1.內部控制制度不成體系

部分基層事業單位所制定的規章制度，盡管已經實現了業務全覆蓋，可是落實到每項具體制度中，尚未達到全面細致的標準，僅能發揮總體規范效用，也就是僅有方向引導作用。

2.沒有建立內部控制關鍵崗位責任制

事業單位機構內部職責權限，僅有各業務處室崗位框架圖例，可是有關內部控制的關鍵性崗位，尚未做出控制規劃，尤其是政府采購、收支預算等經濟層面的業務，尚未明確具體權責。

3.沒有建立內部控制信息化系統

與企業相比，事業單位尚未構建起科學高效的內部控制信息操作系統，大都只是具備了相對獨立的財務、人事等工作軟件，各事業單位均未構建起能夠把經濟活動及其對應的內控流程整合起來的信息化操作系統。

（四）信息與溝通方面

其一，尚未做到信息公開透明化管理，溝通渠道阻塞，反饋機制欠缺、信息化水準過低且伴有安全隱患。其二，存在顯著的信息溝通不暢通現象，常見的信息渠道包括橫縱二種，前者專指各部門間的溝通;后者包括上情下達和下情上傳二種情況。其三，欠缺完善統一的信息反饋制度，政府所推出的信息公開制度尚未達成公眾預期目標，引起公眾質疑。其四，信息化建設水平過低，且伴有嚴重的安全隱患。

（五）內部監督方面

能否實施有效的內部監督工作，與國內行政事業內部控制建設的可持續發展息息相關。當下，國內各事業單位在內部監督層面普遍存在著監督力度和獨立性不夠問題。

1.內部監督機構設置不到位，獨立性不強

行政事業單位欠缺內部監督機構現象較為普遍，部分單位盡管存有內部監督機構，可是問題較為突出，囊括了監督機構力度不足、獨立性較差、員工專業水準過低等諸多方面的內容。

2.內部監督力度不足

行政事業單位所推行的內部監督制度，基本都存有監督力度不夠、監督機構缺乏獨立性的問題，對監督實效的發揮產生了不良影響。

四、行政事業單位完善內部控制的對策

（一）建立良好的內部環境

其一，單位人員崗位設置科學合理，盡可能規避兼職現象，如果實在分配不開，必須出現兼職行為，也要堅守崗位不相容的原則;其二，必須杜絕營私舞弊行為。既要明確行政事業單位相關負責人的權責，又要依據事件的重大程度，推出集體決策審批制度，集體做出的決定絕不允許個人做出任何程度的更改;其三，必須明確單位資產保管對應的職責權限，只要涉及到資產的采購、信用、核銷等事務，必須設有專人負責;此外，還要推行定期資產盤查制度，杜絕賬實不統一問題，為了有效阻止資產流失問題，必須依據國有資產管理規定，落實單位資產配置、使用、處置策略。

（二）完善風險評估體系

作為行政事業單位，理應設置專門的風險評估工作組，為風險評估工作開展、風險評估體系完善奠基。這里的工作組既可在內部控制部門中設定，又可在牽頭部門里設置;這里的風險評估體系則囊括了目標設定、風險的識別、分析、應對、等諸多方面的內容。

（三）加強內部控制活動

推行內部控制制度，首要提高單位領導者們的內控意識，在實踐操作中，可選用培訓學習、經驗交流等舉措，幫助他們深刻認識內部控制在單位可持續發展中的重要功效。推行內部控制工作，離不開全體員工的大力支持，所以要幫助員工認識到內控的實效作用。作為推行內控制度的行政事業單位，必須在立足發展實際，遵循相關法律規范的前提下，構建順應時代發展需求的內部控制體系，只要切實可行，就要狠抓落實，絕不可形同虛設。

（四）健全信息溝通機制

為了實現行政事業單位內部信息溝通共享目標，必須選用有效措施，確保橫向縱向信息溝通渠道暢通無阻。于前者而言，必須依據單位橫向信息溝通發展實際，將渠道、頻率、方式等內容納入制度范疇。

內部控制活動所涉及的內控理念、流程、方法等要素，借助信息化手段被固化到信息系統之中，最終達成體系常態和系統化目標，即所謂的內部控制信息化。眾所周知，借助信息技術手段，即可迅速高效達成目標，內部控制活動也不例外，在內部控制活動中引入信息技術，既可自動達成制約經濟業務的目標，又能有效縮減人為影響，提高內控實效;基于信息技術的準確和及時特性，還可規避日常失誤現象，達成信息溝通實效。

（五）強化監督機制

為了實現行政事業單位內部控制可持續發展目標，理應構建起對應的內部控制監督體系，囊括了內控設計、運行、評價三個層面的內容，引入內控監督體系，既可達成及時發現問題、解決問題的目標，又能將內控制度落實到位，達成累積經驗完善發展目標。與此同時，還要建立健全外部監督體制，通過借助中介機構等外部力量的舉措，將內外力量整合起來，確保內控實效得以完全發揮。

五、結語

通過上述內容闡釋可知，內部控制屬于行政事業單位運營管理內容范疇，且發揮著無可替代的重要作用。盡管國內多數行政事業單位業已構建了內部控制體系，可是依然不夠盡善盡美，因此，國家先后出臺了《行政事業單位內部控制規范（試行）》等新政策，為行政事業單位推行內控體系建設提供了堅實的法律基礎，在具體操作實踐中，選用切實可行的重大策略。

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