金稅三期背景下公立醫院的稅務風險控制探析

付秀芹

摘要：金稅三期稅收管理系統從2016年全面推行以來已經有個3年左右的實踐積累，本文從“金稅三期”背景下公立醫院納稅管理的主要風險入手，分析“金稅三期”實施后公立醫院稅務風險形成的主要原因，并針對性提出加強納稅管理，降低稅務風險的措施建議。旨在通過本文的研究，為非盈利性醫院在金稅三期下如何提高稅務風險方法意識，應對稅務風險，并采取有效對策規避風險提供依據。

關鍵詞：公立醫院;金稅三期;稅務;風險

金稅三期是以互聯網技術應用為基礎，結合大數據與云計算等信息處理功能的稅收管理信息系統，事業單位通過該系統進行稅收業務的操作和處理事宜。金稅三期的系統功能隨著我國稅制改革實踐的不斷加深，也不斷向成熟和完善的方向發展。對于加強增值稅管理力度，降低利用增值稅發票犯罪幾率，堵塞稅收流失漏洞，起到了強大的監督作用。在金稅三期的背景下，公立醫院需要面對稅制改革、稅務環境、信息系統等變化，以及因此帶來的對財務工作的挑戰，加強稅收管理風險的防控，以提高醫院稅務工作的科學性。

一、金稅三期背景下公立醫院的涉稅風險概述

第一，申報時間節點把握和操作的風險。2016年金稅三期系統最開始應用的時候，只有在線申報功能，扣款功能還沒有開通。需要醫院的稅務人員在點擊申報按鈕后，再攜帶申報材料去稅務部門進行現場辦理繳費，但一些醫院的會計以為當月納稅申報之后就會自動扣款，納稅流程在“已申報未扣款”環節超過時間約定，產生滯納金風險。

第二，代扣個人所得稅的風險。個人所得稅的征收項目發生變化，但公立醫院的稅務會計認為只需要針對基本工資和績效工資來計算個人所得稅，除此以外的收入如福利、住房補貼、勞務費支出等，均不需要扣稅;再加上公立醫院部分員工多點執業具有多處收入，醫院會計人員對員工的收入沒有累加，而是按照單處收入享受個稅減免額度，造成個稅漏報。金稅三期的全國聯網和大數據發掘利用功能，能夠對單個員工的多處收入計稅情況實時審查，醫院員工偷漏稅的幾率增大導致信用風險。

第三，是附加稅種漏報帶來的風險。“營改增”后，公立醫院需要在國稅機關申報增值稅，并在地稅機關繳納增值稅附加稅，這導致附加稅種被漏報的風險增大。比如作為少征重罰的印花稅，一些公立醫院的財務會計認為公立醫院的醫療服務享受免收稅務的政策，很容易忽視印花稅的申報，導致沒有按章申報繳納印花稅，形成較大的稅務風險。

二、金稅三期背景下公立醫院稅務風險形成的原因分析

（一）財務人員對金稅三期軟件的操作實踐不足

近幾年我國財政稅收政策不斷推陳出新，產生了很大變化。再加上“營改增”之后，本身對財務會計人員的日常稅收工作帶來挑戰和壓力。稅務稽查的從嚴征管，以及金稅三期上線后信息管理系統的操作，都要求財務會計人員通過持續不斷的學習，來對金稅三期的操作要求和操作流程做到準確無誤。而財務人員本身具有的素質差異，導致信息系統操作方面的風險時有發生。

（二）財務人員對國家免征個稅項目的理解不夠全面

金稅三期系統從推行到全面應用，目前只有三年左右的時間，其系統功能也還處于不斷完善的過程之中，其中之一是個人所得稅征收的項目存在一些變動，例如公積金剛開始無論金額大小，均可以稅前抵扣等等，最后才對這一方面做出明確規定。公立醫院的財務會計人員對于國家免征個稅項目的理解不夠全面，例如退休職工收入暫免征稅、殘疾職工及烈士家屬可分級別享受個稅減免等等。部分公立醫院的財務會計人員對這些稅收優惠政策了解不夠全面，對新政策理解不夠，財務工作做的不精細，導致交稅之后又要申請退稅，增大操作難度和風險。

（三）財務人員對申報應稅項目的理解不夠深入

公立醫院是為社會民眾提供基本醫療衛生服務，是不以盈利為目的的公益性質機構，所以醫療收入不需要納稅。公立醫院作為免稅政策受益者，除了醫療服務收入享受免稅外，其他收入，如醫療業務收入、教育培訓收入、房屋租賃收入、停車場經營收入等等，均是應稅業務，需要申報增值稅。但因為范圍較廣，且營改增的政策實行時間比較短，導致部分公立醫院在增值稅申報時，因為政策理解不深入或者實務經驗不足，因為疏忽導致偷稅漏稅風險。

（四）公立醫院財務職工的發票管理不夠規范

發票的規范化管理是財務會計工作做好納稅籌劃和申報繳納的重要基礎材料，因此，發票的管理難度和要求在金稅三期背景下進一步增大。公立醫院財務部門的發票管理包括整個流程，從發票入庫，到領用、開具、核銷一刻都不能放松懈怠。部分公立醫院的發票領用不規范，雙方交接不簽字，發票開具的項目范圍超出稅務制度的規定、虛開發票、發票聯次不全，沒有按規定核銷作廢發票等等，這些都會導致稅務風險的發生。

三、公立醫院強化管理規避稅收風險的對策建議

（一）建立稅務專業隊伍，提升金稅系統操作技能

公立醫院財務部門，在稅務機構從嚴征管的時代背景下，必須嚴肅認真的對待稅務工作，要建立具有一定職稱和業務水平的專業人才團隊，負責醫院稅務專工作。完備崗位設置，明確崗位職責，做到權責分明，通過金稅三期進行網絡納稅申報和稅款繳納的過程中，要形成規范的辦理流程，在時間節點和流程環節確認下，反復確認以防范申報操作的風險，通過代扣代繳的謹慎規范操作，降低稅務風險。

（二）加強相關政策學習，培養稅收工作技能

公立醫院財務會計人員，在新時期不能閉門造車，僅僅憑借傳統經驗來進行操作，而應該走出去，和醫院同行以及稅務專員保持良好的溝通和業務聯系。醫院應鼓勵財務部門主動參加稅務相關業務培訓和政策輔導學習，對稅收的各項新政策和新制度，盡可能迅速、全面和深入的掌握。同時，針對本醫院稅務工作的薄弱環節，邀請稅務專家實施培訓計劃，通過法規和政策解讀，已經操作經驗的傳授，使財務部門明確新要求嚴格遵守。通過每個財務員工稅法知識更新和技能培養，樹立依法納稅的思想意識，培養納稅籌劃的工作技能。

（三）緊跟稅收政策步伐，及時更新管理制度

公立醫院緊跟國家稅務政策的趨勢，對財務部門的稅務管理制度進行適時調整，不斷完善醫院管理制度。將醫院業務與納稅籌劃和申報緊密聯系起來，做出統一要求和流程規范，盡可能降低稅務申報繳納過程中的信息搜集和處理風險。緊跟國家稅制改革的步伐，在此基礎上規范提升財務管理水平，實現納稅籌劃和申報繳納的規范化發展和可持續性發展。

（四）規范業務往來結算，加強發票管理

發票管理的力度要加強，以滿足金稅三期背景下稅收政策的要求。需要設立專人負責發票的審核，對醫院與其他單位的業務往來財務結算進行規范，確保獲得的支出發票完整且符合規范。包括開具票據的內容范圍符合要求，作廢票據加蓋“作廢”戳記，并在開票系統上進行作廢操作，不得虛開虛抵等等。

四、結語

“金稅三期”系統在全面推廣應用的過程中，其系統功能在不斷完善，業務范圍也已經趨于成熟。公立醫院在金稅三期背景下，必須要緊跟時代發展的需求，積極面對稅務智能系統對稅務工作的考驗，全面了解國家稅制改革趨勢，以此為依據不斷促進醫院內部的制度完善，流程優化，以及崗位調整，提高財務人員和全員上下的稅務風險管控意識，以最大限度的規避稅務風險，為國家實現“稅收無問題”的最終目標做出貢獻和努力。

參考文獻：

[1] 熊之潔，廖燕，徐耘，劉宇.金稅三期下醫院稅務風險防控 [J]. 中國衛生事業管理，2018 （2）：98-100.

[2]張營周，辛洪濤，張現營.金稅三期下增值稅發票虛開虛抵稅收風險識別指標體系構建[J].財會月刊，2018，837 （17）：75-80.

[3]田翰靈.淺析“金稅三期”環境下中小企業的稅務風險管理[J].中國商論，2018，754 （15）：32-33.

[4]江武峰.大數據背景下稅收管理改革的實踐與思考[J].稅務研究，2018 （1）：113-116.