探析企業預算管理的重點與難點

陳俊成

摘 要 全面預算對于企業管理的重要性是不言而喻的。全面預算管理是企業財務部門對公司經營管理進行監控的一個最有效的手段。本文就目前企業在全面預算管理中的一些重點與難點進行分析，并針對問題提出了解決對策

關鍵詞 全面預算管理 預算編制 業財關聯

一、企業預算管理的現狀

全面預算對于推動現代企業管理成熟與發展起著至關重要的作用。全面預算是由一系列預算按其經濟內容及其相互關系有序排列組成的有機整體，主要包括營業預算、資本支出預算和財務預算等內容，各部分預算前后銜接、互相融合。

（一）預算編制方法的局限性

一般來說，預算編制方法分為：靜態預算法、彈性預算法、滾動預算法、增量預算法、零基預算法、作業基礎預算法、項目預算法等，但受制于企業預算的重視程度以及預算專業人才的缺失，很多企業在實際工作中，往往采取單一的預算編制方法。單一的預算編制方法往往存在局限性，影響預算結果的準確性。很多時候，在預算編制過程中會忽視過程數據的預算，也缺失基礎數據的匯總，這樣的預算往往是根據歷史數據或者其他來源的數據經過簡單加工而來，有的數據是經不起推敲，即沒有對歷史因素進行修正，也沒有考慮未來可能的變化，只是做簡單的增量或者減量，導致預算無法嚴格執行。以費用預算編制方法采用增量預算為例：如果上一年度費用預算超支，在下一年度的業務預算增長時，下一年度的費用預算同步也會增長，此時費用在上年度的不合理性會被掩蓋，業務的增長利潤被同步增長的費用消耗掉，集團內部容易導致資源分配不客觀，會導致被考核主體追求更多的資源來完成有限的目標。

（二）業務預算與財務預算的關聯性不夠

全面預算管理既不僅包括人員的全面性，也包括業務的全面性。實際工作中，許多單位沒有建立相應的全面預算管理機構，而且在潛意識里面，常常將全面預算管理混同于財務管理，并且將全面預算管理工作劃分到財務部的財務管理工作范圍，減少業務部門的參與度，減少業財之間的溝通。財務部門在編制預算上是有一定的長處，優點是對數據掌握比較全面，處理數據比較熟練。但缺陷也很明顯，財務人員對業務框架不夠熟悉，業務發展模式了解不夠深入，審核開支卻不了解開支的過程和必要性程度，對公司的發展方向把握不夠明確，這些缺陷都可能導致財務人員在編制預算時很難從深入業務的角度把控資源的投入，容易導致預算執行的可行性降低。

另外，在業務的全面性角度，沒有將業務前端，包括設計、研發、生產等部分經濟活動納入其中，財務預算里面很多的指標都需要根據業務數據的卷積和推移產生，如果沒有這種關聯性，會導致最終的財務預算指標偏高或偏低，不符合全面預算管理對全面性的要求，也不利于企業經營管理目標的實現。

（三）預算執行過程中的控制效果不好

重編制，輕執行，預算執行過程的有效管控非常重要。但實踐中，特殊情況較多，有的考核主體由于預算編制的問題，導致預算過早完成，有的考核主體看到目標無法完成，沒有動力去繼續完成，上述情況都會出現在預算執行過程中，如果沒有動態的預算調整和控制手段，將無法調動預算執行者的積極性。預算的調整和追加流程不清晰，導致預算無法得到嚴格執行，特批情況較多，預算的追加審批流程與年初預算編制的審批流程不一致，容易讓被考核主體鉆空子，占用較多的資源而完成較少的業績。預算的制定過程反映了公司的資源分配過程，而執行過程中的資源重分配也非常重要，控制得力的話有利于總體預算目標的完成。

二、企業預算管理中的重點和難點問題

（一）預算編制過程的合理性

預算目標應充分考慮市場宏觀環境的變化，不能盲目攀比，影響正常的預算管理目標制定。預算是管理者對于未來變化的預計，同時也是對預期的量化，采取什么樣的方法來預計和量化，對于預算結果的影響也是非常大的。

在預算編制方法的選擇上，應針對不同特點的預算對象采取不同的預算編制方法，減少單一預算編制方法的局限性。全面預算編制要結合企業往年的運營情況和財務信息，根據當前企業經營方案、市場狀況、供需關系等多種因素，開展全面調查，再選擇合適的方法，根據“上下融合，分層編制，逐層匯總”的宗旨，由董事會確定經營目標，業務總部下達目標分解后的業務指標，財務部據此計算收入、成本、現金流等。

（二）如何利用預算在業務過程中加強監督和管理

市場的不斷變化使得預算執行出現各種各樣的問題。各部門之間由于溝通不及時，信息不對稱，導致預算執行過程中困難重重，疲于應對各種預算外的特殊情況，使得預算管理流于形式。

預算管理原本就是一種事前管理的手段，做預算的目的是為了知道當下實際和預計的差距，知道資源分配得是否合理，對于預算與實際的差異，應該在過程中通過分析，監督和管理去化解。比如：差旅費的預算是通過業務拓展計劃和出差工作計劃以及差旅標準綜合算出的，實際業務發生過程中，肯定出差工作計劃會與年初的計劃有所偏離，這時候就應該及時進行預算調整，同時分析工作計劃安排的合理性，如果只是單純為了差旅費預算的管理，勢必會極大地影響實際工作的開展。

（三）預算的評價作用

對預算實施主體進行公平、公正、全面的監督考核是全面預算管理的重要組成部分之一。預算考評是對企業內部各級責任部門或責任中心預算執行結果進行的考核和評價，是管理者對執行者實行的一種有效的激勵和約束形式。

如果考核指標不科學，在權重分配方面有欠缺，或者考核的指標設計不合理，容易導致評價失真，從而影響被考核對象的積極性。

三、加強企業預算管理的措施

（一）合理選擇預算編制方法

在預算編制方法上，應充分考慮預算編制對象的特性，從而選擇不同的預算編制方法。大多數企業仍在采用增量預算的方法進行估計，僅僅對利潤或者費用等財務指標進行簡單的加減法，未考慮企業產品業務的特性和企業長遠的戰略目標，預算編制與企業目標管理脫節，不能夠形成可持續發展的正循環。

滾動預算，又稱連續預算，是指在編制預算時，將預算期與會計期間脫離開，隨著預算的執行不斷地補充預算，逐期向后滾動，使預算期始終保持為12個月的一種預算方法。滾動預算能使企業各級管理人員對未來始終保持整整12個月時間的考慮和規劃，從而保證企業的經營管理工作能夠穩定而有秩序地進行。滾動預算能克服傳統定期預算的盲目性、不變性和間斷性，從這個意義上說，編制預算已不再僅僅是每年末才開展的工作了，而是與日常管理密切結合的一項措施。

（二）建立業務數據與財務數據的關聯性以及動態的預算調整機制

財務數據與業務數據是有關聯性的，大多數企業在進行預算編制時，往往忽略業務數據的演變過程中，直接估計財務數據，導致財務數據與業務數據沒有關聯性。以收入為例：要形成財務預算里的收入，必須開票交稅，往前推移，合同簽訂、報價管理、商機管理、市場定位、戰略目標等等環節都需要提供相關聯的預算數據，只有這樣，預算的真實性和可靠性才會提高。

一般來說，預算是在當年的第4季度開始，預算的編制周期是次年的1～12月。以收入為例：隨著市場變化，一次性預算未來12個月的收入，準確性往往都不高，這個時候，預算過程中如何進行有效的動態調整就會顯得比較重要。在收入預算的過程中，采用滾動預算的編制方法，每季度對接下來月份重新進行預測，將預算周期縮短為3個月能較大程度上提高收入預算的準確。同時，也可以避免預算前少后多，或前多后少。

財務預算與業務預算的關聯性還應通過事業或工作計劃進行關聯。不是一上來就做收入預算、費用預算、固定資產預算。而是，先考慮本部門的事業和工作計劃是如何，未來需要開展哪些工作和事業，因此需要公司投入多少人力、物力，從而細分出來各項費用是多少、人員招聘多少、產值收入是多少。

（三）完善考核與監督體系

有預算，無監督和考核，那預算最終將會流于形式。考核和監督是相輔相成的，預算的整個環節都需要監督，以確保預算的編制和執行過程公平和有效。企業應當建立預算分析制度，按月對預算執行情況進行分析，掌握預算執行進度，分析差異產生的原因，及時調整經營舉措，以確保預算目標的實現。預算分析應通過業務部門和財務部門充分有效溝通后，找出經營管理過程中的問題并提出解決對策，通過預算管理部門調整資源的分配來解決問題。

預算考核包括兩方面的內容，一是對企業整個全面預算管理系統的考核，同樣也是對企業年度經營業績的評價，它是完善并優化整個利潤預算管理系統的有效措施;二是對全面預算執行者的考核及其業績的評價，它是實現預算約束與激勵作用的必要措施。預算考核是預算控制過程中的一部分，因為預算執行中和完成后都要適時進行考核，貫穿于整個預算管理周期，所以它是一種動態考核，也是一種綜合考核。考核體系的有效離不開有效的激勵機制，建立在預算基礎上的業績考評，主要以實現激勵員工和預算目標為目的，強化激勵機制，保證預算執行水平的有效提升。指標的設定應緊密結合預算管理目標，針對不同崗位進行，設定不同崗位的考核指標。

預算考核在整個全面預算管理循環過程中是一個承上啟下的環節，有效的預算考核能充分調動各工作崗位的積極性，以此確保年初的全面預算指標逐步實現。

（作者單位為日立電梯<中國>有限公司）

參考文獻

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