農(nóng)村商業(yè)銀行成本核算存在的問題及對策探析

王草芳

摘要：當(dāng)前，我國金融業(yè)飛速發(fā)展，受金融同質(zhì)化影響，金融機構(gòu)之間的競爭日益激烈，各金融機構(gòu)在金融的浪潮中“百舸爭流”。作為經(jīng)營貨幣資金的特殊企業(yè)，如何開源節(jié)流是提升農(nóng)村商業(yè)銀行經(jīng)營效果、實現(xiàn)利潤最大化，在競爭的潮流中立于不敗之地的應(yīng)首先解決的問題。本文從開源節(jié)流的“節(jié)流”出發(fā)，簡要論述了成本核算在農(nóng)村商業(yè)銀行經(jīng)營過程中的重要性，當(dāng)前農(nóng)村商業(yè)銀行成本核算主要存在的問題以及如何應(yīng)對問題解決問題，對這些問題進行了一些思考，并提出了解決問題的對策。

關(guān)鍵詞：農(nóng)村商業(yè)銀行;成本核算;問題;對策

一、農(nóng)村商業(yè)銀行成本核算的重要性

（一）成本核算是實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的基礎(chǔ)

總體看，作為具有企業(yè)屬性的農(nóng)村商業(yè)銀行，其經(jīng)營目標(biāo)是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。在實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的過程中，提升經(jīng)營管理水平是核心要務(wù)，企業(yè)財務(wù)管理水平是企業(yè)經(jīng)營管理水平的主要體現(xiàn)。根據(jù)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)是實現(xiàn)利潤最大化之定義，我們不難看出，企業(yè)經(jīng)營過程中，必須做好開源節(jié)流，采取有效措施切實增加經(jīng)營收入，降低經(jīng)營支出，方可實現(xiàn)利潤最大化。而成本作為支出中的主要組成，做好成本核算的重要性不言而喻。故成本核算是作好經(jīng)營管理的核心工作之一，只有抓好成本核算工作，有效控制成本支出，才能為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)奠定堅實的基礎(chǔ)。

（二） 成本核算是經(jīng)營決策的主要內(nèi)容

農(nóng)村商業(yè)銀行在經(jīng)營決策過程中，必須認(rèn)識到成本核算在經(jīng)營過程中的重要性，將其納入經(jīng)營決策的主要內(nèi)容，以確保經(jīng)營決策的有效性。考慮多維度的成本核算因素，嚴(yán)謹(jǐn)準(zhǔn)確的進行成本核算，是經(jīng)營決策框架搭建的重要支點;考慮成本核算的融匯貫通，在增加收入的同時合理控制成本，是執(zhí)行經(jīng)營管理全流程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié);考慮成本核算的監(jiān)督管理，強化對成本計劃和預(yù)算執(zhí)行情況的有效監(jiān)督，是切實保證經(jīng)營決策目標(biāo)實現(xiàn)的必要途徑。

（三） 成本核算是評價經(jīng)營決策效果的重要手段

成本核算是農(nóng)村商業(yè)銀行經(jīng)營決策效果的重要評價依據(jù)。在實操中，通過采用不同維度不同成本的方式進行成本分推分析評價，即對各利潤中心（如各支行、分理處或部室等）的直接成本進行分析，以其固定成本、變動成本等明細項與經(jīng)營決策中的控制成本進行對比分析，側(cè)重以利潤中心相對可控的直接成本作為分析，評價實際成本與經(jīng)營決策的差異方向、額度及產(chǎn)生差異的原因，正確評價實施效果，確定差異原因的合理性，以此為基礎(chǔ)對各利潤中心進行盈利分析及業(yè)績評價。在評估各利潤中心費用使用效率時，側(cè)重于以直接費用中的變動費用與經(jīng)營決策目標(biāo)中的控制數(shù)相對比，追蹤實際費用投入分配及投入落實情況，從而掌握成本費用實際落實與計劃目標(biāo)的差異，正確評價經(jīng)營決策目標(biāo)的正確性、合理性，及時發(fā)現(xiàn)誤差和偏頗，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，并對經(jīng)營決策目標(biāo)進行合理修訂，為農(nóng)村商業(yè)銀行的可持續(xù)發(fā)展作好保障。

二、農(nóng)村商業(yè)銀行成本核算存在的主要問題

（一）成本核算重視程度相對較低，缺乏較為完整的成本核算機制體系

相較大型股份制銀行，歷史上，由于農(nóng)村商業(yè)銀行規(guī)模相對較小，各項經(jīng)營管理相對粗放簡單，未形成系統(tǒng)的、完整的、明晰的經(jīng)營管理體系。在成本核算管理理念上，普遍存在對成本核算工作的重視程度不夠，往往只簡單地建立了以全行（社）為單位的利潤中心成本核算機制，缺乏對下級支行、分理處、部室、中心等基層利潤中心的成本核算分解和控制機制。實踐中，各基層利潤中心難免有等、靠、要的消極思想和觀念，造成工作拖延癥狀況明顯，一定程度上制約了農(nóng)村商業(yè)銀行的發(fā)展。同時在成本核算過程中，多數(shù)農(nóng)村商業(yè)銀行未建立多維度的成本預(yù)算體系，存在重資金成本、運營成本、稅務(wù)成本，輕風(fēng)險成本（資產(chǎn)減值損失）的問題。相應(yīng)的，由于缺少對風(fēng)險成本的重視，難免造成實踐中農(nóng)村商業(yè)銀行資產(chǎn)減值損失相對較高，損失準(zhǔn)備計提不足等問題。

（二） 成本核算系統(tǒng)建設(shè)相對滯后，成本核算方式較為落后

由于農(nóng)村商業(yè)銀行多為縣一級法人主體機構(gòu)，其資產(chǎn)體量相對較小，綜合實力相對較弱，系統(tǒng)建設(shè)相對落后。在系統(tǒng)建設(shè)上，缺乏較為堅實的硬軟件支撐，即硬件上缺少強大的系統(tǒng)建設(shè)費用支持，軟件上缺少專業(yè)的系統(tǒng)建設(shè)人力資源保障等，故系統(tǒng)建設(shè)相對滯后，成本核算系統(tǒng)往往缺失或不完善。同時，目前農(nóng)村商業(yè)銀行由于受體制因素影響，成本核算方式往往流于行政管理形式，多以上傳下達的方式進行分解核算。實踐中，各支行、分理處等利潤中心因不能有效及時的反饋實際工作中的問題和困難，造成有問題不能及時解決，造成成本核算管理與實際情況難免背離，成本核算存在一定的瑕疵或疏漏。在核算方式上，當(dāng)前農(nóng)村商業(yè)銀行的成本管理核算主要采用 “成本費用項目預(yù)算定額管理制”、“成本費用比率管理制”、“成本費用報賬制等管理制度”等傳統(tǒng)方式進行管理，成本核算手段相對落后。在實際核算中，由于缺乏全方位系統(tǒng)化分析系統(tǒng)，缺乏高效的現(xiàn)代化成本核算管理分析模式，各支行、分理處等利潤中心往往只“依葫蘆畫瓢”，把心思花在琢磨制度的盲區(qū)，在額定范圍內(nèi)用盡費用，造成經(jīng)營效果與成本核算目標(biāo)相背離，未能真正充分發(fā)揮成本核算的作用。

（三） 成本核算人員素質(zhì)相對落后，成本核算專業(yè)程度較低

多數(shù)農(nóng)村商業(yè)銀行市場地位為：立足三農(nóng)，服務(wù)縣域經(jīng)濟，網(wǎng)點分布多處于鄉(xiāng)鎮(zhèn)，同時由于缺乏成本核算專業(yè)人員薪酬專項考核機制，對成本核算專業(yè)人員的引進產(chǎn)生一定制約影響。多數(shù)農(nóng)村商業(yè)銀行既有員工中，全日制本科及以下的人員占比較高，研究生以上的人員占比相對較低，特別是具有成本核算專業(yè)能力的高學(xué)歷人員嚴(yán)重匱乏。故農(nóng)村商業(yè)銀行成本核算工作，往往依托于既有財務(wù)人員，成本核算工作混崗、兼崗情況突出，造成成本核算專業(yè)程度較低，對成本核算效果帶來一定負面影響。

三、完善農(nóng)村商業(yè)銀行成本核算的對策

（一）充分認(rèn)識成本核算的重要性，建立健全成本核算機制體系

成本核算是實現(xiàn)農(nóng)村商業(yè)銀行經(jīng)營目標(biāo)不可缺少的重要內(nèi)容。高度重視成本核算工作，切實抓好成本核算的相關(guān)工作，才能真正分解落實農(nóng)村商業(yè)銀行的經(jīng)營決策目標(biāo)，從而實現(xiàn)農(nóng)村商業(yè)銀行價值最大化。

在成本核算機制體系建設(shè)上，農(nóng)村商業(yè)銀行應(yīng)從宏觀政策出發(fā)，以國家相關(guān)法律法規(guī)要求為基本準(zhǔn)則，與自身經(jīng)營發(fā)展情況相結(jié)合，制定成本核算相關(guān)機制，從而保證機制建設(shè)的合規(guī)性和契合度。在機制體系的梳理中，要注重全面性和細節(jié)性，確保成本核算工作每個操作流程和細節(jié)都有制度可依，有制度作為保障，從而實現(xiàn)成本核算管理制度能夠全方位、多角度地促進成本核算工作的有序開展，促進各項經(jīng)營工作順利實施。

（二）加快成本核算系統(tǒng)建設(shè)，不斷提高成本核算方式

農(nóng)村商業(yè)銀行要結(jié)合自身實際，依托省聯(lián)社“小銀行”+“大平臺”的發(fā)展模式，積極尋求省聯(lián)社支持，建立健全成本核算系統(tǒng)建設(shè)。在系統(tǒng)中按日動態(tài)嵌入全行經(jīng)營數(shù)據(jù)，并多維度全方位涵蓋成本分類[包括以資金成本、運營成本 （ 費用）、稅務(wù)成本、風(fēng)險成本（ 資產(chǎn)減值損失） 及資本成本等]及核算。在系統(tǒng)中實現(xiàn)動態(tài)測算，做到直接成本準(zhǔn)確的與每一筆業(yè)務(wù)相對應(yīng);間接成本則設(shè)立科學(xué)的配比原則，力爭與業(yè)務(wù)體量、資產(chǎn)質(zhì)量和經(jīng)營效率相結(jié)合，較為準(zhǔn)確的分配到每筆業(yè)務(wù)和每個利潤中心主體上。固定成本方面，原則上在相關(guān)范圍內(nèi)，按照折舊費或分?jǐn)傤~進行合理分?jǐn)?變動成本方面，應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)量變化情況，成比例分配攤銷變動成本。同時，在確保系統(tǒng)建設(shè)的完整性、實操性以外，要結(jié)合行業(yè)政策法規(guī)和會計準(zhǔn)則等方面的變化，以及在實操中發(fā)現(xiàn)的問題，不斷更新升級系統(tǒng)，確保系統(tǒng)建設(shè)的合理性和可行性。與此同時，細致、合理的預(yù)算工作是保證銀行總體成本核算不出問題的必要前提，所以，從銀行的角度來看，相關(guān)人員應(yīng)充分重視預(yù)算管理問題，以先進的預(yù)算管理模式為基礎(chǔ)，從實際的角度開展銀行的預(yù)算管理工作。對各項成本預(yù)算的申報進行認(rèn)真統(tǒng)籌，并細致的進行審批。而對于沒有必要的申報則不應(yīng)該將其納入到預(yù)算成本中。同時對于每項成本預(yù)算的落實應(yīng)該進行跟蹤統(tǒng)計，對數(shù)據(jù)進行保留，從而為以后的銀行成本預(yù)算工作提供數(shù)據(jù)支撐。

（三）加大成本核算相關(guān)培訓(xùn)，切實提升相關(guān)人員素質(zhì)

在21世紀(jì)的今天，社會持續(xù)進步，在如今的社會體制下，各行各業(yè)開展工作的基礎(chǔ)都是人力資源的投入，這一對對于農(nóng)村商業(yè)銀行的成本核算工作來說也不例外。如果銀行內(nèi)工作人員的具體素質(zhì)水平無法達到要求，那么銀行成本核算的效率也會受到阻礙。從目前的情況來看，農(nóng)村商業(yè)銀行的相關(guān)工作人員存在著能力不足的情況，細致的對其進行劃分，還能發(fā)現(xiàn)，很多工作人員的工作積極性不足，對于銀行日常成本核算工作僅僅是以應(yīng)付的態(tài)度面對。再者農(nóng)村商業(yè)銀行從業(yè)人員的專業(yè)技能較低，缺乏專業(yè)性知識的掌握，所以，加大成本核算相關(guān)培訓(xùn)勢在必行。一方面，農(nóng)村商業(yè)銀行可結(jié)合實際，建立有效的薪酬激勵機制，吸引優(yōu)秀的專業(yè)成本核算人員加入農(nóng)村商業(yè)銀行，為做好成本核算工作吸收新鮮血液，注入新的活力，帶動成本核算的良性發(fā)展。另一方面，農(nóng)村商業(yè)銀行應(yīng)對現(xiàn)有的成本核算工作人員加大培訓(xùn)力度，增強其政治思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)專業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)實操能力，確保成本核算人員綜合素質(zhì)有效提升，為農(nóng)村商業(yè)銀行成本核算工作提供堅實的人力資源保障。

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（作者單位：涼山農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司）