新政府會計制度在公立醫院會計實務中的運用研究

國建濤

摘要：現階段，新會計制度的落實對于公立醫院中的財務人員提出了非常嚴格的要求，基于此，公立醫院財務人員務必加大對新政府會計制度的探究力度，使其和會計制度改革要求相一致。本篇文章以新制度改革的背景下以及公立醫院特征為主，詳細分析了新制度和醫院會計制度之間的差別，并且闡述了新政府會計制度在公立醫院會計實務中的運用。

關鍵詞：新政府會計制度;公立醫院;會計實務;應用情況

在近些年內，我國政府部門對會計制度進行了改革，今年我國公立醫院核算落實了政府會計制度中的行政事業單位會計科目和報表，以往的舊制度不再執行。從當前情況來看，公立醫院自身有著極高的公益性質，和普通類型的事業單位相比較來看，公立醫院的特征有多方面，表現為市場因素對于公立醫院產生的影響較普通事業單位來看更加明顯，這是因為普通事業單位的資金是財政撥款，而公立醫院的運營資源通常是來自于醫療服務獲取的資金，政府補貼資金占據著較小的比例。且醫療收入屬于公立醫院獲取資金的主要途徑，基于此，公立醫院對于市場化管理和運營成本的控制是非常高的，再加上公立醫院包含的資產規模較大，普通事業單位難以達到這一規模，會計賬務處理難度較低。

一、新政府會計制度對于公立醫院管理方式的變革

無論是何種制度出現了變革，均會產生極大的影響，從以往公立醫院的管理方式轉變為政府會計制度，屬于一項重大的變革工作。對于公立醫院來講，其屬于一項公益性極強的部門，之前采取的以收付實現制為主的公立醫院會計制度難以有效解決存在的問題，特別是針對于固定資產折舊而言，還存在著資金壞賬或者是無法有效核查的現象，在這一現狀下，就需要用待沖基金加以解決。政府會計制度的落實摒棄了以往傳統的方式，把預算資金當成了核算固定資產的主要標準，而且還把資金折舊費用融合到了資金成本內，這樣能夠將醫療領域運行期間出現的成本消耗量有效的體現出來，從一定程度上降低了財務工作壞賬問題的出現概率。

二、新舊會計制度下的會計處理對于公立醫院財務報表產生的相關影響

1.舊制度規定，使用政府財政補貼購入的固定資產借記固定資產和財政項目補助支出以及財政項目補助收入等會計科目。而新政府會計制度明確規定，使用政府財政補貼采購的固定資產借貸兩方分別是固定資產和財政補助收入。

2.舊制度規定凈資產待沖基金將公立醫院固定資產凈值有效的體現出來，而新制度中規定凈資產本期盈余體現出本期購入固定資產凈值，之前使用政府補貼采購的固定資產凈值經由累計盈余反映。

3.舊制度固定財政項目補助收入和財政項目補助支出相等，固定資產的折舊在財政項目補助支出上并沒有體現出來。而在新制度中明確規定，財政補助收入反映了固定資產的原值，不過財政補助支出不會在當期收入費用表中得以反映，相關的業務活動費用和單位管理費用等反映了固定資產折舊費用。

4.舊制度規定固定資產折舊在提取的過程中，借貸兩方分別記代沖基金、累計折舊。而新制度明確規定提取固定資產折舊的時候，借貸兩方分別記業務活動費用和固定資產累計折舊。

5.按照新制度和醫院會計制度的銜接問題來看，不需要對原有會計制度中的非流動資產基金科目進行核算。當實施轉賬操作的時候，單位需要把原有賬目中包含的非流動資產基金會計科目余額計入到累計盈余中。從中看出，公立醫院必須將原有會計賬目內的固定資產凈值全部轉到待沖基金內，在轉換會計制度的過程中可以轉入累計盈余。

6.舊制度明確闡述，在期末結轉的過程中，財政項目補貼收入和財政項目補貼支出結轉以后無余額。不過新制度不同，新制度表示財政撥款收入和業余活動費用等計入本期盈余。

7.按照舊制度規定來看，虛提固定資產折舊無法將公立醫院當期費用有效的呈現出來。而基于新制度規定要求來看，固定資產折舊轉變為了實體，有利于將公立醫院的當期費用有效的呈現出來。

三、新政府會計制度在公立醫院會計實務中的運用建議

1.做好科目對應關系的整理工作，明確具體的科目。在新政府會計制度中，按照通用業務來設置會計項目，明確要求單位在對會計處理和編制報表不產生影響的環節中來減少科目。基于此，對于公立醫院來講，應當按照特征設置與之相應的會計科目。比如，在一級科目事業收入下，公立醫院可以設置科教收入或者是醫療收入等二級會計科目，或者是按照原有的收入收集情況設置住院收入等三級會計科目。對于費用類型的會計項目來講，按照新政府會計制度中的要求，公立醫院可以從業務經營成本情況入手，進行有效的設置和管理。通過長時間的經驗累積，公立醫院逐漸成立了規范性會計成本核算系統，采取成本和分攤方式進行計算。在新政府會計制度中明確闡述，單位管理費用、經營費用等會計科目中可以按照工資福利費用和個人補助等項目設置與之相符的會計科目，落實成本核算項目。所以，在公立醫院落實新政府會計制度的時候，需要按照經營業務的特征和報表數據的相符性對新舊制度進行銜接。針對于單位管理費用和業務活動費用等會計科目公立醫院來講，以藥品、人員和固定資產這就費等設置具體的明細科目，制定成本核算報表。

2.遵循新政府會計制度要求對財務信息系統加以改進和優化。新政府會計制度的進一步落實使得公立醫院會計核算的復雜性越來越高，財務人員面臨著諸多的工作壓力，就需要做好公立醫院財務信息系統的改進和創新工作，大力提升會計核算的工作效率。其次，我國是根據權責發生制來確認公立醫院的醫療收入的，借助業務系統收集信息。而新制度中明確提出，需要按照收付實現制來確定具體的醫療收入情況，做好不同類型的醫療收款結點的賬務處理工作。基于新制度背景下的公立醫院財務信息系統升級工作，除了和政府會計報告要求相一致之外，還有著極高的管理會計職能。所以，公立醫院需要從業務和財務相互融合的方面入手，綜合性探究醫院科室和服務成本核算等多項因素，在注重醫院業務收集的基礎上確保會計信息的準確性。

3.強化新舊會計制度的銜接工作。在公立醫院新舊會計制度的銜接過程中，對于會計科目的調整是面臨的難點問題，調整的會計項目包含的資產類型和凈資產類型，而且新舊會計制度對于固定資產折舊年限的規定是不一樣的。基于此，銜接期間，應當結合新制度中的折舊年限對固定資產的賬面價值和凈資產價值等進行合理的調整。

四、結語

在新政府會計制度落實的背景下，我國公立醫院采取何種方式來加強新政府會計制度和原有醫院會計制度的銜接過渡是探究的重點問題，還有著諸多的難度，這就要求醫院各個部門加強合作力度，共同解決問題，從而確保新政府會計制度的順利實施。

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（作者單位：山東中醫藥大學附屬醫院）