高耗能企業納稅籌劃

駱徐姍

摘 要：高耗能企業作為國民經濟的支柱產業，為國家經濟的發展貢獻了巨大的力量，但隨著資源的消耗，高耗能企業面臨的競爭也日益激烈。為實現企業利益目標最大化，高耗能企業不僅要增加收益，還要控制成本，而成本中重要的一項是稅收成本。以中國石油、中國石化、中國海洋石油等為代表的高耗能產業為社會貢獻稅收的同時，也承擔了較重的稅收負擔。因此，在供給側改革的進程中，為了提高高耗能企業的競爭力，以中國石油天然氣股份有限公司（國內）為例，主要研究其納稅情況、稅收負擔，提出在當前政策環境下國內的相關業務稅務籌劃建議，減少稅收負擔，以期為其他高耗能企業合理規劃稅務、推動可持續發展提供借鑒。

關鍵詞：高耗能企業；稅負；納稅籌劃

1 中國石油簡介

1.1 中國石油的基本情況

中國石油天然氣股份有限公司（以下簡稱中國石油）是中國石油天然氣集團在1999年成立的股份有限公司，2007年在上海證券交易所上市，股票代碼是601857，注冊資本為1 830.21億元，市值12 957.89億元，所屬證監會行業大類為采礦業—石油和天然氣開采業。

1.2 中國石油的納稅現狀

1.2.1 財務數據分析

1.2.1.1 營業收入及其構成

中國石油的經營分部包括勘探與生產、煉油與化工、銷售、天然氣與管道。此外，中國石油在海外開展多項業務，因此，其在海外的收入也值得注意，但本研究主要分析其國內稅收以進行籌劃。

中石油主要的收入來源為銷售板塊，平均占營業收入的73.11%，各板塊收入占比近3年變動較小。分區域來看，海外收入與中國大陸的收入與營業收入之比約為1∶2，海外市場占比總體上緩慢增長。

1.2.1.2 關聯方關系及其交易情況

總體上，公司與集團較多的業務集中在集團向公司提供產品及服務，這部分成本平均占公司營業成本的21.26%；向集團提供的產品及服務所獲得的收入占收入比重較小。

中國石油的年度報告顯示，企業的主要客戶為中國石油化工股份有限公司和中國石油集團及其附屬公司，2018年度分別占總收入的4.00%。

1.2.1.3 毛利率及凈利率

2016—2018年，中國石油年收入的毛利率分別為23.58%、21.41%以及22.49%，凈利率分別為1.82%、1.82%以及2.83%。從以上數據可以看出：毛利率與凈利率都是先減后增，因為2017年國際成品油市場價格波動，市場競爭激烈，所以，2018年度中國石油采取拓展終端機構的方式，更全面地覆蓋市場，實現毛利率和凈利率的增長。

1.2.2 納稅數據分析

中國石油適用的主要稅種有：企業所得稅、消費稅、增值稅、城市維護建設稅、石油特別收益金。

1.2.2.1 2018年主要稅額及其比重

中國石油占比最大的稅種是消費稅，為43.59%，其次為占比24.56%的增值稅以及12.48%的企業所得稅，城建稅、教育附加稅、資源稅、石油特別收益金及其他稅種合計為19.37%。

1.2.2.2 稅負率分析

2016、2017和2018年這3年支付的各項稅費占營業收入的比重（即總稅負率）分別為：16.86%、14.53%以及13.73%；企業所得稅的稅負率在2016—2018年分別為：0.98%、0.81%及1.82%。可以看出，企業所得稅稅負率總體較低，但在2018年有明顯變化。

1.2.2.3 增值稅及消費稅稅負率

2016—2018年增值稅及消費稅稅負率情況如表1所示。

從表1可以看出，3個稅種在2016—2018年的變化情況基本相同，值得注意的是，消費稅的變化幅度較大。

2 中國石油的納稅籌劃方案

2.1 對外捐贈

2018年度，中國石油捐贈支出3.14億元，其中公益性捐贈如捐贈助學、扶貧幫困和賑災捐贈等合計金額為1.45億元，如果以上公益性捐贈全部通過公益性社組織捐出，又因為企業所得稅規定在年度利潤總額12%以內的捐贈支出可以在稅前進行扣除，這部分捐贈支出對企業所得稅的影響大小，如式（1）—（2）所示：

捐贈支出當年可在稅前扣除的限額=1 152×12%= 138.24億元 （1）

1.45億元<138.24億元，1.45×25%=0.36億元 （2）

可見，中國石油的公益性捐贈抵減企業所得稅應納稅所得額1.45億元，節約稅負0.36億元。因此，中國石油當年可在138.24限額內，合理安排對外捐贈支出，既能抵減企業所得稅應納稅所得額，又能履行企業社會責任，同時，樹立企業的良好形象[1]。

2.2 專項資金扣除

企業所得稅法規定，企業依法發生的勞動保護費準予扣除，2018年度，企業安全生產專項儲備使用49.94億元，將節約企業所得稅稅負49.94×25%=12.49億元。

2.3 增值稅納稅籌劃

2.3.1 關聯企業轉移定價

增值稅在中國石油總稅負中占比較大，因此，對增值稅進行納稅籌劃，對減少企業整體稅負十分必要。

在企業中產品成本和產品利潤決定了產品的價格，利用關聯企業轉移定價的方法，制定關聯企業間的交易價格，而且一般情況下內部交易價格低于市場價格或政府定價，可以通過關聯企業轉移定價的籌劃方法，實現遞延納稅和降低稅負[2]。

具體籌劃如下：假設中國石油的0#柴油市場價格為6.5元/升（不含稅），成本價格為6.0元/升，中國石油先以6.2元/升的價格銷售100萬升給其關聯企業中國石油天然氣集團公司，由表2不難算出，通過關聯企業轉移定價可以使企業降低稅負4.29萬元。

2.3.2 結算方式

不同的結算方式，增值稅的確認時間不同，不同結算方式產生的時間差，可以遞延增值稅納稅時間，并利用資金的時間價值增加企業收益。

具體籌劃如下：假設中國石油在2019年6月1日分別向甲、中國石化兩個公司銷售100萬升價格為6.5元/升、成本為6.0元/升的0#柴油，因為第一次和甲公司發生業務往來，所以采取直接收款的方式，甲公司當天付款；中國石油和中國石化長期合作，所以采取賒銷的方式，合同約定的收款日期為2019年7月1日，那么與甲公司的這筆銷售業務在2019年6月1日確認增值稅，應交增值稅=應交增值稅（銷）-應交增值稅（進）=6.5×100×13%-6×100×13%=6.5萬元；與中國石化的這筆銷售在合同約定的2017年7月1日確認增值稅，應交增值稅=應交增值稅（銷）-應交增值稅（進）= 6.5×100×13%-6×100×13%=6.5萬元。

上述兩筆業務雖然繳納的增值稅額相同，但增值稅義務發生時間相差一個月，并且如果7月1日確認，其收入及增值稅屬于第三季度的業績和費用。因此，合理選擇結算方式，不僅能遞延納稅義務，在一定程度上還會影響投資者的投資行為。

3 稅收風險與對策

3.1 稅收風險

3.1.1 價格風險

中國石油的主要經營業務與天然氣、柴油和汽油等油氣產品息息相關，然而油氣產品的價格往往受國內國際影響較大，公司無法控制的影響因素較多，而油氣價格變動也可能會對公司造成有利或不利的影響。簡而言之，當國際油氣價格下跌時，中國石油油氣產品價格同幅度下跌，帶來銷量增加，總體上企業利潤增加，增加納稅額；當國際油氣價格上漲時，中國石油油氣產品價格上升，銷量下降，總體利潤下降，納稅額減少。

3.1.2 特殊性風險

中國石油一方面是國家的支柱企業，每年繳納巨額稅費，促進國家稅收和經濟的發展；另一方面，由于中國石油源與國內外收益的比重約為2∶1，境外市場所產生的稅負對公司整體影響較大，但由于國內外稅收政策的差異，企業納稅籌劃行為容易“變質”，可能會受到稅務機關的處罰[3]。

3.2 對策

3.2.1 構建價格風險預警體系

中國石油作為世界上最大的石油公司之一，為了避免被動承擔風險，應構建價格風險預警體系，實時監控油氣產品價格變化，以應對價格大幅度變動可能造成的損失。此外，該價格預警系統也可以向消費者提示石油價格變動信息，讓消費者自由選擇購入時間和價格，緩沖價格變動帶來的影響。同時，企業能及時和利益相關者和稅務機關溝通，減少營收和稅收波動造成的負面影響。

3.2.2 加強與稅務機關的聯系

財務人員要正確處理與公司開展業務的境外公司所在國家和我國的稅收政策差異，積極了解各國稅收優惠政策，調整稅收籌劃方案，提高納稅籌劃行為的合法性。同時，加強與稅務機關的聯系，向稅務機關反映公司的特殊性，并咨詢應對意見或建議。

[參考文獻]

[1] 楊卉，劉寅芳.稅收籌劃在石油企業發展中的應用分析[J].納稅，2018，12（35）：67-68.

[2] 呂蕾.消費稅的納稅籌劃理論及實務研究[J].農村經濟與科技，2017，28（18）：69，77.

[3]溫立輝.石油企業稅收籌劃相關問題的探討[J].財經界（學術版），2016（5）：316.