淺析現行稅款滯納金制度的問題探析與完善

王麗偉

一、稅款滯納金制度面臨的挑戰

現在運行的稅款滯納金制度， 存在著許多的不足，在實際運用的時候出現了許多的問題，其中有最突出的兩個問題，一是在實施行政時與理想結果存在差異，二是在司法裁決、判斷上有偏差。

（一） 行政執行上存在的問題

目前我國推行的稅款滯納金制度比較嚴格，如果納稅人扣繳義務人不按照規定的期限履行納稅義務時，稅務機關除責令限期繳納外，還有額外加收滯納金。可是在現實生活中，滯納稅款的理由是多樣的，但由于上級的硬性規定以及為了避免納稅方的諸多不滿，基層稅收工作人員在工作中采取大事化小，只求表面的原則，導致許多滯納金收取不了的結果，這種結果是多方造成的，下面重點列舉了幾項原因：

1.處理過程中存在豁免問題

我國當前的稅款滯納金收取上存在許多的問題，在加收稅款滯納金的過程中存在豁免的現象。有個別的稅務工作者自身腐敗，在利益驅使的背后，采取各種各樣的方法來幫自己，幫他人逃避加收滯納金的問題。

2. 起止期限執行標準模糊不定

《中華人民共和國稅收征收管理法》中明確指出了稅款滯納金加收的起征與截止期限，如果稅務工作人員嚴格按照法規執行稅款滯納金加收工作，那稅收工作的開展會變得更容易一些。可是在具體執行時，稅收工作人員依據的起止時間和終止時間各不相同，存在許多模糊不清的，從未見過的日期，這對征稅者來說無疑增加了對我國稅收政策理解的難度，加大了繳納滯納金的難度，更容易激發征稅者的不滿，對稅務工作人員來說，這無疑加大了工作的難度，他們工作開展更加困難，這影響了稅款繳納金征收的難度。

3. 法律混淆不清

稅務工作人員專業知識理解不透徹，將與滯納金制度有關的法律法規混淆，對于“不履行行政要求的個人或者組織依法強制其履行”選擇適當的姑息，不堅持原有的稅款滯納金加收的計算方法，而依托其他的法律法規，使得征收額度發生改變，容易發生人為減免的不良現象，容易激發納稅者與稅務工作人員的矛盾，不利于稅款滯納金的加收，阻礙了我國稅款滯納金加收制度的發展。

（二） 司法裁決與判斷不當

對各級法院發布的有關稅款滯納金案例進行剖析，會發現法院在裁決判斷上存在不足之處。

1.責任歸屬錯誤

《中華人民共和國稅收征收管理法》中明確提出了怎樣解決責任歸屬問題。依據條文中的內容，可以在一定的條件下可以判斷出責任方是納稅者個人，還是相關的稅務工作人員，這在一定程度上降低了司法人員判斷責任歸屬問題的難度。由于稅務工作人員的錯誤操作導致的滯納稅收問題，需要追征稅款，但不能加征滯納金。而有些法院在判別責任歸屬時，錯誤的，片面的把責任推給稅務工作人員，這導致了稅務工作人員不敢動，極大地影響了稅務工作的開展。

2. 滯納的原因羅列不全

目前頒布的有關稅收繳納金加收的法律法規并不是很全面，其中對于納稅人滯納稅款的原因及其處罰方案涉及不多，現實中許多沒有按期繳納稅款的情況，相關的法律法規中都沒有被提及。這在一定水平上加大了稅務工作者工作的難度，針對法律中沒有提及的情況，他們不知道要怎樣加收滯納金。另外司法人員在面對有關滯納金的案件時，因為沒有明確的條文規定責任到底屬于誰，他們在裁決和判斷時也只能依據自己的經驗和過往的案例

二、當前制度問題的改善意見

當前我國強制實施稅款滯納金制度，與借貸制度有相似、相通的地方，例如在向銀行申請貸款時，會有額外的利息，這既能解決借貸人的目前所需，又給他一定的壓力，額外的利息能使他盡快的還清貸款，又能彌補銀行借出這筆錢的虧損，是銀行能夠有效地運轉的重要原因。與借貸制度類似，稅款滯納金加收制度也會涉及到利息，作用也大致相同。

（一）確立的必要條件

1責任歸屬，稅收滯納的原因歸屬于誰，是納稅人自身，還是稅務工作人員，兩者的繳納金額與繳納方式存在差異。

2主體必要條件。繳納的主體一定要具有納稅的能力，且存在未按期繳納稅款的人。

（二）關節開展

多層次、補差額的滯納征收體制，根據納稅者的配合程度，設定幾個不同的加收層次，首先看他們配不配合申報，如果積極配合，那就選擇降低加收層次，如果態度惡劣，就提高加收的利息。再者在征收環節上，一定要態度明確，設置的征收制度要明確。最后是檢查環節，如果發現偷稅漏稅問題，一定要嚴厲打擊。

（三）適當降低滯納金

滯納金的征收要因人而異，不能依照固有的法律法規，如果有人比較貧窮，經調查后發現其確實無力承擔滯納金的加收，應適當的減免或降低其所繳金額，但對于存在欺詐行為，偷稅漏稅的人員，不能姑息。

（四）特殊情況

面對一些無法預知，無法逃避的特殊情況，要判斷是否應該停止滯納金加收，或者是否應該改變滯納金起止時間的定義方式;對做出補繳滯納金表示抗議或起訴的，在救濟期內停止計算;對于無經濟能力的人，可適當減免滯納金。（作者單位：中國人民解放軍73660部隊）