淺析財政撥款結轉會計處理的教學研究

鄭寶新

財政撥款結轉業務的會計核算是政府會計制度的重要組成部分，是預算單位年終核算的核心業務和特殊業務，它不僅僅是對當年會計核算業務的總結和歸納，也是對下一年會計核算的業務會產生重要影響，同時，從廣義上也會影響預算的制定和執行，在一定程度上更會影響預算單位的財政撥款預算收入，所以財政撥款結轉業務的核算是行政事業單位的核心業務和特殊業務，在政府會計制度中占據著基礎的地位，它的七個明細科目核算是政府會計制度最難核算之一，要做好預算單位的會計核算，不僅在學好政府會計制度的同時，更要把財政撥款結轉業務的核算徹底弄清楚。只有這樣，才不至于在工作中出現錯誤，影響會計信息的質量，以至于影響政府綜合財務報告的編制。

財政撥款結轉業務的會計核算是政府會計制度的重要組成部分，是預算單位年終核算的核心業務和特殊業務，它不僅僅是對當年會計核算業務的總結和歸納，也是對下一年會計核算的業務會產生重要影響，同時，從廣義上也會影響預算的制定和執行，在一定程度上更會影響預算單位的財政撥款預算收入，所以財政撥款結轉業務的核算是行政事業單位的核心業務和特殊業務，在政府會計制度中占據著基礎的地位，它的七個明細科目核算是政府會計制度最難核算之一，要做好預算單位的會計核算，不僅在學好政府會計制度的同時，更要把財政撥款結轉業務的核算徹底弄清楚。只有這樣，才不至于在工作中出現錯誤，影響會計信息的質量，以至于影響政府綜合財務報告的編制。

一、財政撥款結轉會計核算應注意的問題

在2019年新執行的政府會計中，財政部對年終結轉業務的核算進行了統一的會計科目的設置——“財政撥款結轉”會計科目，取消了事業單位的財政補助結轉會計科目，統一以后，使政府綜合財務報告更具有可比性，也有利于預算單位之間會計人員的直接交流，在財政撥款結轉業務會計核算中，要注意以下問題。

（一）要清晰財政撥款結轉核算的范圍和用途。“財政撥款結轉”核算預算單位取得的同級財政撥款結轉的調整、結轉和滾存情況。要深刻理解“財政撥款結轉”會計科目的核算范圍，預算單位的預算對應的財政局對應就是同級預算單位，取得的財政撥款就應記入財政撥款預算收入，從上級財政部門或主管部門或其他部門取得的收入，不能記入財政撥款預算收入，而應該記入“非同級財政撥款預算收入”，只有從同級財政取得的預算收入，到年末才能轉入財政撥款結轉——本年收支結轉——基本支出（或項目支出），這是政府會計制度明確規定的，會計人員要非常清晰財政撥款會計科目核算范圍和用途，將同級財政收入和非同級財政收入劃分清晰，非同級財政收入要記入非同級財政撥款結轉會計科目，之所以進行這樣的劃分，目的就是不同級別的財政資金要記入不同的籃子，不能將不同的財政資金記入同一個籃子。

（二）要清晰財政撥款結轉七個明細會計科目的核算。由于“財政撥款結轉”屬于預算結余類會計科目，是對同級財政資金收支進行匯總的會計科目，類似于企業會計科目的本年利潤，但要比本年利潤的核算要復雜的多，七個明細會計科目的核算又分為三類。一類是與會計差錯更正，以前年度支出收回的明細科目——年初余額調整，一類是與財政撥款調撥業務的四個明細科目——“歸集調入”、“歸集調出”、“歸集上繳”和“單位內部調劑”，第三類是與年末財政撥款結轉業務相關的兩個明細科目——“本年收支結轉”和“累計結轉”。從七個明細科目的設置可以看出，在使用財政撥款結轉會計科目進行會計核算時，必須使用明細科目，同時還要根據財政資金的使用性質，分別記入到不同的明細科目，如果明細科目記入或錄入錯誤，將影響會計核算的及時性和準確性，查起賬來非常難找，因為一級會計科目是正確的，只是二級科目出現了問題，必然要導致會計人員從頭一點一點去符合，如果單位的會計業務非常多，勢必造成大量的時間浪費。所以對該七個明細會計科目的核算要非常細心和認真。

（三）要注意“財政撥款結轉——累計結轉”會計科目的核算。在政府會計制度中，預算會計的核算要按照國庫要求設置會計科目，即類款項目四類設置，這就造成預算會計科目的明細科目可能達到五級或六級，，既要按經濟分類，又要按功能分類，在累計結轉二級明細科目下，還要設置兩個三級明細科目——“基本支出結轉”和“項目支出結轉”，在基本支出結轉三級科目下，應該設置兩個四級預算會計科目——“人員經費”和“日常公用經費”。這就是會計信息化的優勢，如果在手工記賬的條件下是無法達到的。

二、財政撥款結轉特殊業務的會計處理

政府會計制度的實施，解決了多少年信息不對稱的問題，為政府綜合財務報告的編制打下了基礎，為了更好的進行預算單位的會計核算，特別是財政撥款結轉業務的會計處理，目的是減少工作中的錯誤和失誤，提高單位會計核算的效率。

（一）以前年度支出收回的會計核算。在預算年度，如果出現以前年度已經發生的支出現在收回，預算會計和財務會計都要平行記賬。如某行政單位去年從基本戶支付58720元，用于設備購置，今年5月6日對方無法提供，已將資金退回基本戶，該筆業務應進行的會計處理是：

借：資金結存——貨幣資金? 58720元

貸：財政撥款結轉——年初余額調整? 58720元

借：銀行存款? ?58720元

貸：以前年度盈余調整? 58720元

（二）財政撥款結轉調撥業務的核算。財政撥款結轉調撥業務的核算，涉及四個明細賬戶，在具體核算過程中，要根據實際的會計業務，進行正確的會計處理。如某行政單位根據項目額要求，從其他單位調入項目資金60萬元，以存入單位存款賬戶。預算單位的會計處理為：

借：資金結存——貨幣資金? ? ?60萬元

貸：財政撥款結轉——歸集調入? 60萬元

借：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ?60萬元

貸：累計盈余? ? ? ? ? ? ? 60萬元

（三）財政撥款結轉單位內部調劑的會計核算。從財政資金的本質上看，為了更好的發揮財政資金的作用，充分利用財政資金，更好的發揮財政資金的效率，按照財政資金項目管理辦法的規定，可以根據預算單位的實際情況，經財政局批準，可以將完工項目的資金用于單位內部其他項目的建設。如某行政單位經財政局批準，將圖書館剩余的財政資金50萬元用于單位信息系統建設。該筆業務的會計核算為：

借：財政撥款結余——單位內部調劑——圖書館? 50萬元

貸：財政撥款結余——單位內部調劑——信息系統建設? 50萬元

借：財政撥款結轉——單位內部調劑——圖書館? 50萬元

貸：財政撥款結轉——單位內部調劑——信息系統建設? 50萬元

通過這樣的會計核算，非常清楚了財政撥款結轉七個明細科目的核算，也就減少了工作中的差錯，使會計核算的效率大大提高，為政府財務綜合報告的編制創造了基礎和條件，真正實現了會計核算的公開和透明。（作者單位：河北旅游職業學院會計系）