旅游企業(yè)環(huán)境會計要素確認及對策研究

王喜 孫燦明

在國家經(jīng)濟發(fā)展速度越來越快的同時，環(huán)境問題日益突出，環(huán)境會計受到越來越多大眾的重視。與自然環(huán)境息息相關(guān)的旅游企業(yè)將自然生態(tài)環(huán)境納入企業(yè)的決策中，既符合經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展的需求，也符合當今人們對良好環(huán)境的需求。本文重點闡述了環(huán)境會計要素中的四個要素：環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境成本和環(huán)境權(quán)益，并根據(jù)旅游企業(yè)的特性，提出幾點在其進行環(huán)境會計要素確認的對策。

隨著科學技術(shù)的快速發(fā)展，自然生態(tài)環(huán)境受到了很大的破壞和污染。環(huán)境污染問題，在發(fā)展國民經(jīng)濟建設(shè)時是不可懈怠和輕視的，維護生態(tài)環(huán)境與人之間的可持續(xù)發(fā)展是發(fā)展的根本性問題。黨的十九大報告指出，必須樹立和踐行綠水青山就是金山銀山的理念，堅持節(jié)約資源和保護環(huán)境的基本國策，像對待生命一樣對待生態(tài)環(huán)境。環(huán)境保護，人人有責，企業(yè)在推進綠色發(fā)展和解決環(huán)境突出問題中扮演中重要角色。要實現(xiàn)環(huán)境和旅游業(yè)的長期協(xié)調(diào)發(fā)展，旅游企業(yè)需要衡量在發(fā)展過程中的利得和損失，避免一味的追求經(jīng)濟而忽略環(huán)境的過度經(jīng)營行為。借助環(huán)境會計，可以讓旅游企業(yè)管理者以及從業(yè)者認識到開發(fā)資源對外部環(huán)境質(zhì)量的影響程度。

環(huán)境會計要素的確認是旅游企業(yè)進行環(huán)境會計核算和報告的前提。因此本文闡述了環(huán)境會計四個要素的確認，并提出了幾點對策，希望對旅游企業(yè)在進行環(huán)境會計核算的時候提供參考。

一、環(huán)境會計要素確認概述

（一）環(huán)境會計的含義

我國學者李連華將環(huán)境會計定義為：利用會計學和環(huán)境管理學的基本理論和方法，采用貨幣計量和非貨幣計量屬性，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中所涉及的環(huán)境要素及其結(jié)果進行計量、記錄、揭示與評價的信息控制系統(tǒng)。環(huán)境會計以自然資源耗費應(yīng)如何補償為中心，融入會計學、環(huán)境學、生態(tài)經(jīng)濟學、可持續(xù)發(fā)展學和工業(yè)生態(tài)學等各方面的知識，而形成的交叉學科。

（二）環(huán)境會計要素確認的含義

環(huán)境會計要素和企業(yè)會計要素一樣，具有可定義性、可確認性、可計量性和相關(guān)性。環(huán)境會計要素的確認是對環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債和環(huán)境成本等環(huán)境會計要素加以辨認和確定的過程，是把涉及環(huán)境的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項作為環(huán)境會計要素進行記錄并列入環(huán)境會計報表中。

（三）旅游企業(yè)建立環(huán)境會計必要性

環(huán)境會計對于解決我國資源緊缺，實現(xiàn)節(jié)能減排和資源循環(huán)利用，使我國生態(tài)環(huán)境得到改善具有重要意義。環(huán)境會計是實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展模式的切入點。企業(yè)將環(huán)境會計融入企業(yè)管理之中符合社會發(fā)展趨勢，也能更準確的反映企業(yè)的真實財務(wù)狀況，促使企業(yè)做出更合理的決策。旅游企業(yè)發(fā)展所依賴的資源絕大部分是自然資源，美麗的自然生態(tài)環(huán)境對人們的吸引力是巨大的。因此，旅游的發(fā)展與自然環(huán)境的好壞息息相關(guān)，良好的環(huán)境符合人們追求舒適健康的環(huán)境需求，也能刺激人們旅游的欲望，從而促進旅游業(yè)長期發(fā)展。

二、旅游企業(yè)環(huán)境會計要素確認現(xiàn)狀分析

自1992年葛家澎提出綠色會計理論，我國對環(huán)境會計研究正式拉開了序幕。發(fā)展至今，我國在環(huán)境會計方面的研究成果頗多，主要體現(xiàn)在三個方面：一是國外環(huán)境會計理論與實務(wù)研究，如周守華（2012）對國外文獻進行了梳理， 嘗試從可持續(xù)性、外部性、信息披露、成本管理和行為科學這五個視角，按照文獻的發(fā)展脈絡(luò)和邏輯關(guān)系對國際學術(shù)界在環(huán)境會計理論方面的研究新進展進行了評述;二是環(huán)境會計要素的確認、計量和核算的研究;三是環(huán)境會計信息披露的研究。國內(nèi)研究旅游企業(yè)環(huán)境會計主要是研究旅游企業(yè)環(huán)境會計核算以及信息披露，對旅游企業(yè)環(huán)境會計要素確認及對策的研究還比較少。

三、旅游企業(yè)環(huán)境會計要素的確認分析

（一）旅游企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)要素確認

1.確認條件

只有滿足環(huán)境資源相關(guān)定義，由企業(yè)擁有或者控制的該資源創(chuàng)造的利益最終能夠流入企業(yè)，同時能夠準確計量價值或成本的資源才能夠被確認為環(huán)境資產(chǎn)。環(huán)境資產(chǎn)具有地域性且只確認主體所擁有的環(huán)境資源。

2.確認流程

按照環(huán)境資產(chǎn)的形態(tài)分類，分為自然資源和生態(tài)資源。自然資源是指由自然界長期形成的人類生存的物質(zhì)基礎(chǔ)和經(jīng)濟發(fā)展的前提條件，包括土地、森林、水域、草原等等。比如：岳麓山、洞庭湖、郴州東江湖等。生態(tài)資源是指獨特的生態(tài)系統(tǒng)、獨特的地形地貌、野生生物群、優(yōu)美的自然風景等，以保持原狀的形式進入人類生產(chǎn)消費領(lǐng)域。比如：張家界黃龍洞、湘西奇梁洞、婁底梅山龍宮、可可西里自然保護區(qū)等。生態(tài)資源只有不被開發(fā)，不被破壞，才有效用價值。

自然資源環(huán)境資產(chǎn)在進行確認時存在一定的難度，可以利用等效法或價值替代法進行量化確認。首先，尋找與被估環(huán)境資產(chǎn)具有相同功能的替代資產(chǎn)，可以是一個目標資源，也可以是一組由多個替代的目標資源所組成的;然后將其優(yōu)化價值或者被替代目標相同量的環(huán)境資產(chǎn)的收益價值作為被估資產(chǎn)的價值，最后，應(yīng)該考慮替代資產(chǎn)和被替代資產(chǎn)之間的差異，并進行調(diào)整。

本著“誰管理，誰負責”的原則，生態(tài)資源環(huán)境資產(chǎn)首先應(yīng)在一定的標準下確認其區(qū)域范圍，然后按照該資源的特性，合理的安排記錄環(huán)境變動數(shù)據(jù)的時間和地點，記錄后辨認是否屬于環(huán)境會計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，最后確定已記錄和加工的信息是否全部列入環(huán)境信息報表和如何列入環(huán)境信息報表。

（二）旅游企業(yè)環(huán)境負債要素確認

1.確認條件

關(guān)于環(huán)境負債的確認，聯(lián)合國國際會計與報告標準政府間專家工作組的《公告》曾作出以下要求：一是企業(yè)為了保護自身商譽，將沒有強制性的環(huán)境成本確認為自己的負債;二是企業(yè)自身決策對環(huán)境造成很大損失，并給其他財產(chǎn)造成傷害， 需要賠償?shù)氖马?三是企業(yè)對某項長期資產(chǎn)、場地使用后所造成的負擔，需要支付的恢復(fù)和遷移的費用，可確認為環(huán)境負債。

環(huán)境會計負債確認，存在著如下幾點問題：（1）環(huán)境負債的確認內(nèi)容要與環(huán)境相關(guān)，在環(huán)境負債的確認條件中并沒有突出這一特點，只是單純地將負債進行確認。（2）環(huán)境負債的確認條件應(yīng)當突出其特點。環(huán)境負債與一般的負債是不同的，它是一種特殊的負債形式。環(huán)境負債之所以被確認是因為企業(yè)的行為對環(huán)境造成了影響，損害了社會公眾或其他企業(yè)的環(huán)境利益，或是企業(yè)的該行為違反了國家有關(guān)環(huán)境的法律法規(guī)，所以環(huán)境負債的定義和確認的環(huán)節(jié)要突出其特點，明確環(huán)境負債真實的形成原因，以便更好地確認環(huán)境負債。（3）沒有涉及碳排放權(quán)的具體內(nèi)容。碳排放權(quán)也可以形成環(huán)境負債，在低碳經(jīng)濟迅猛發(fā)展的今天，碳的排放權(quán)是我國企業(yè)必須核算的內(nèi)容，也是必須重視的問題。我國是世界上碳排放量最大的國家之一，所以更要重視這個問題。超過國家規(guī)定標準的碳的排放會形成企業(yè)的環(huán)境負債，這是我國溫室氣體排放不可忽視的問題，在環(huán)境負債的確認中也應(yīng)加以強調(diào)。

2.確認流程

環(huán)境質(zhì)量是確定環(huán)境責任的重要依據(jù)，環(huán)境質(zhì)量又是由環(huán)境要素的品質(zhì)和品質(zhì)特征數(shù)量決定。環(huán)境負債按過去的交易或者事項形成的結(jié)果確定程度不同分為確定性環(huán)境負債和或有環(huán)境負債。確定性環(huán)境負債的確定，比如，企業(yè)的排污費、環(huán)境補償費、環(huán)境資源稅等，首先要了解國家政策和規(guī)章制度，然后針對企業(yè)的實際情況去確認相關(guān)費用明細。或有環(huán)境負債包括兩類義務(wù)：一類是潛在義務(wù)，一類是現(xiàn)時義務(wù)。或有環(huán)境負債有：旅游者在旅游過程對景區(qū)所造成的損失、由于過度開發(fā)導致景區(qū)環(huán)境惡化后的改善費用。或有環(huán)境負債，雖然不確認為環(huán)境負債，但是應(yīng)該對其保持關(guān)注，衡量其影響程度，在滿足環(huán)境負債條件時，及時確定為環(huán)境負債。

（三）旅游企業(yè)環(huán)境成本要素確認

1.確認條件

導致環(huán)境成本的事項或經(jīng)濟業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生， 且該事項的發(fā)生會導致旅游企業(yè)整體經(jīng)濟利益流失。具體來說，包括以下內(nèi)容：該事項或經(jīng)濟業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，如旅游景區(qū)開發(fā)過程中治理污染的工程已經(jīng)開始作業(yè);該事項或經(jīng)濟業(yè)務(wù)必須與環(huán)境保護或治理活動相關(guān)， 這方面也是環(huán)境成本的關(guān)鍵內(nèi)容， 如旅游資源開發(fā)中有關(guān)于環(huán)境保護或治理的排污費、固體廢棄物處理費、污水處理費;該事項或經(jīng)濟業(yè)務(wù)致使旅游企業(yè)經(jīng)濟利益流失。

旅游企業(yè)開發(fā)環(huán)境成本的發(fā)生金額能夠合理計量或估計。由于環(huán)境成本的特殊性， 不能完全進行合理的計量或記錄， 有時需要進行估計， 如在旅游資源開發(fā)過程中，造成的地下水污染、噪聲污染的治理和防范費用， 就只能采用定性或定量的方法進行合理估計。

2.確認流程

環(huán)境成本的確認，首先需要滿足環(huán)境成本的定義，然后確定所屬會計期間，可能是一個也有可能是多個會計期間，其次，判斷是否滿足資產(chǎn)化條件，將其分為資本化支出和費用化支出。資本化支出可計入成本，進行累計攤銷，費用化支出則計入成本費用。

（四）旅游企業(yè)環(huán)境權(quán)益要素確認

1.確認條件

環(huán)境權(quán)益是環(huán)境資源的所有者或控制者在企業(yè)中所享有的剩余權(quán)益，環(huán)境權(quán)益的確認為以下三點：（1）環(huán)境權(quán)益是企業(yè)對于環(huán)境資產(chǎn)的所有權(quán);（2）環(huán)境權(quán)益是環(huán)境資產(chǎn)減去環(huán)境負債后的剩余權(quán)益;（3）環(huán)境權(quán)益能以貨幣計量。

2.確認流程

環(huán)境權(quán)益可以分為資源資本、環(huán)保基金和環(huán)境留存收益。資源資本是指環(huán)境資源所有者因擁有對環(huán)境資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)而享有的權(quán)益;環(huán)保基金是指企業(yè)用于環(huán)境保護的專項基金;環(huán)境留存收益是指企業(yè)通過環(huán)境治理所獲得的、留存在企業(yè)的環(huán)境凈收益。總的來說，環(huán)境權(quán)益確認主要依靠環(huán)境資產(chǎn)與環(huán)境負債的確認，二者的數(shù)值確定，環(huán)境權(quán)益的數(shù)值也就隨之確定

四、完善旅游企業(yè)環(huán)境會計要素確認相關(guān)對策

（一）不斷提高企業(yè)的環(huán)境和資源的意識

2019年7月1日上海正式實施《上海市生活垃圾管理條例》將垃圾分類被納入法治框架。從居民到企業(yè)，提高環(huán)保意識，以實際行動改善環(huán)境。企業(yè)管理者應(yīng)該轉(zhuǎn)變企業(yè)傳統(tǒng)的發(fā)展觀念，認識到保護環(huán)境不但能給企業(yè)帶來環(huán)境效益， 而且能打造企業(yè)良好的社會口碑和形象，為持續(xù)發(fā)展打下基礎(chǔ);環(huán)境會計能夠使企業(yè)經(jīng)濟效益、社會效益以及環(huán)境效益達到最佳的結(jié)合點。

（二）政府打造旅游企業(yè)環(huán)境會計示范點

政府利用自身優(yōu)勢，號召優(yōu)秀的環(huán)境技術(shù)人員、財務(wù)人員等組成一個團隊，以某個旅游企業(yè)為示范點，進行深入的研究分析，后將得出的初步成果在旅游業(yè)中宣講，廣泛聽取意見，集思廣益后得出最終結(jié)論，并大力在旅游業(yè)中推廣。

五、結(jié)語

通過以上對旅游企業(yè)環(huán)境會計要素的確認以及對策分析可知，我國環(huán)境會計發(fā)展至今成果頗多，社會公眾也有了對環(huán)境保護的意識;另一方面，我國環(huán)境會計的實務(wù)操作也逐步成熟。在旅游企業(yè)中進行環(huán)境會計要素確認，實施過程中需要多部門的配合，需要將理論與實務(wù)相結(jié)合。（作者單位：中南林業(yè)科技大學，商學院）